Щодо питань "Чи втрачає фiзична особа - пiдприємець (даліi - ФОП) пiльгу по сплатi єдиного податку та вiйськовому збору у разi повернення на 2 групу в 2025 роцi?

При таких самих умовах чи втрачає ФОП пiльгу по сплатi ЄП та ВЗ, якщо вiн переходить на 3 групу, а потiм повертається на 2 групу?"

Абзацом першим п. 11 пiдроздiлу 8 роздiлу ХХ "Перехiднi положення" Податкового кодексу України (далi - Кодекс) установлено, що "з 1 серпия 2023 року ФОП - платники єдиного податку першої та другої rрупи, податкова адреса яких знаходиться на територiях бойових дiй або на тимчасово окупованих Росiйською Федерацiєю територiях України станом на дату початку бойових дiй або тимчасової окупацiї, мають право не сплачувати єдиний податок за перiод з першоrо числа мiсяця, в якому почалися бойовi дiї на вiдповiднiй територiї, виникла можливiсть бойових дiй або почалася тимчасова окупацiя такої територiї, до останнього числа мiсяця, в якому було завершено такi активнi бойовi дiї, припинено можливiсть бойових дiй або завершено тимчасову окупацію".

Згiдно з пп. 1.12 п. 16-1 пiдроздiлу 10 роздiлу ХХ "Перехiднi положення" Кодексу платники вiйськового збору - ФОП - платники єдиного податку першої та другої груп, податкова адреса яких знаходиться на територіях бойових дiй або на тимчасово окупованих росiйською федерацiєю територiях України станом на дату початку бойових дiй або тимчасової окупацiї, мають право не сплачувати вiйськовий збiр за перiод з першого числа мiсяця, в якому почалися бойовi дiї на вiдповiднiй територiї, виникла можливiсть бойових дiй або почалася тимчасова окупацiя такої територiї, до останнього числа мiсяця, в якому було завершено такi активнi бойовi дiї, припинено можливiсть бойових дiй або завершено тимчасову окупацiю.

Перелiк територiй, на яких ведуться (велися) бойовi дiї або тимчасово окупованих Росiйською Федерацiєю, затверджено наказом Мiнiстерства з питань реiнтеграцiї тимчасово окупованих територiй України вiд 22.12.2022 №309, зареєстрованим в Мiнiстерствi юстицiї" України 23.12.2022 за №1668/39004 (далi - Перелiк №309).

Вiдповiдно до Перелiку №309 визначаються дати початку та завершення активних бойових дiй, виникнення та припинення можливостi бойових дiй або початку та завершення тимчасової окупацiї.

Як вбачається зi змiсту п. 1-1 пiдроздiлу 8 роздiлу та пп. 1.12 п. 16-1 пiдроздiлу 10 роздiлу ХХ "Перехiднi положення" Кодексу однiєю з умов, яка надає платникам єдиного податку першої та другої групи право не сплачувати єдиний податок, є знаходження їх(платникiв єдиного податку першої або другої груп) податкової адреси на територiях бойових дiй або на тимчасово окупованих Росiйською Федерацiєю територiях України станом на дату початку бойових дiй або тимчасової окупацiї.

Згiдно з п. 299.7 ст. 299 Кодексу вiдомостi щодо податкової адреси суб'єкта господарювання та дати реєстрацiї вносяться до реєстру платників єдиного податку.

Отже, не сплачувати єдиний податок та вiйськовий збiр мають право ФОП - платники єдиного податку першої та другої групи, податкова адреса яких станом на дату реєстрацїi платником єдиного податку вiдповiдної групи (вiдомостi про яку внесенi до реєстру платникiв єдиного податку) вiдповiдає перелiку територiй, визначених Перелiком №309, з урахуванням визначених цим же Перелiком дат початку бойових дiй або тимчасової окупацiї.

Разом з тим право не сплачувати єдиний податок та вiйськовий збiр, надане платникам єдиного податку першої та другої груп п. 11 пiдроздiлу 8 роздiлу та пп. 1.12 п. 16-1 пiдроздiлу 10 роздiлу ХХ "Перехiднi положення" Кодексу, не розповсюджується на ФОП - платникiв єдиного податку першої та дpyroї груп, якi зареєструвались на територiї, визначенiй Перелiком №309, вже пiсля визначених Перелiком №309 дат виникнення можливостi бойових дiй/початку бойових дiй/тимчасової окупацiї. Такi фiзичнi особи сплачують єдиний податок та вiйськовий збiр на загальних пiдставах.