Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), розглянула звернення [...] (далі - Навчальний заклад) [...], щодо практичного застосування окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи та в межах компетенції повідомляє наступне.

У своєму зверненні платник податків зазначив, що Навчальний заклад надає послуги дошкільної освіти. Навчальний заклад, як приватний заклад, отримує з місцевого бюджету м. Києва (за принципом "Гроші ходять за дитиною") грошові кошти з призначенням платежу "за надані освітні послуги", які в подальшому виплачує батькам, діти яких здобувають дошкільну освіту. При цьому Навчальний заклад знаходиться (місцезнаходження) в одному районі м. Києва, а також надає послуги дошкільної освіти в іншому районі м. Києва.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи буде виступати юридична особа податковим агентом при здійсненні нею виплат батькам, діти яких здобувають дошкільну освіту у такій юридичній особі, якщо виплати здійснюються за рахунок отриманих коштів з місцевого бюджету м. Києва (за принципом "Гроші ходять за дитиною") грошові кошти з призначенням платежу "за надані освітні послуги"?

2. До якого бюджету Навчальний заклад повинен сплачувати податок на доходи фізичних осіб (батьків, діти яких здобувають дошкільну освіту у закладі), а саме: за місцем реєстрації Навчального закладу, або за місцем надання послуг дошкільної освіти?

Щодо питання першого

Відповідно до п. 4.4 розділу 4 Порядку здійснення видатків на дошкільну освіту м. Києва на основі базового фінансового нормативу бюджетної забезпеченості, затвердженого рішенням Київської міської ради від 13.09.2018 N 1369/5433, управління освіти районної в місті Києві державної адміністрації опрацьовує отримані від суб'єкта освітньої діяльності, що забезпечує здобуття дошкільної освіти, у тому числі, приватного або корпоративного закладу дошкільної освіти, документи, приймає рішення щодо надання компенсації та укладає відповідний тристоронній договір між суб'єктом освітньої діяльності, що забезпечує здобуття дошкільної освіти, у тому числі, приватним або корпоративним закладом дошкільної освіти, управлінням освіти районної в місті Києві державної адміністрації та батьками (опікунами), діти яких навчаються у суб'єкта освітньої діяльності, що забезпечує здобуття дошкільної освіти, у тому числі, приватному або корпоративному закладі дошкільної освіти.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються Кодексом (п. 1.1 ст. 1 Кодексу).

Законом України від 10 жовтня 2024 року N 4015-IX "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у період воєнного стану", який набрав чинності з 01.12.2024, внесено зміни до розділу IV Кодексу та п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу (далі - Закон N 4015).

Оподаткування доходів фізичних осіб регулюються розділом IV Кодексу, відповідно до пп. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 якого об'єктом оподаткування фізичної особи - резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Статтею 165 Кодексу визначено виключний перелік доходів, які не включаються до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу, зокрема, сума державної та соціальної матеріальної допомоги, державної допомоги, компенсацій, вартість соціальних послуг та реабілітаційної допомоги (включаючи грошові компенсації особам з інвалідністю, на дітей з інвалідністю при реалізації індивідуальних програм реабілітації осіб з інвалідністю, суми допомоги по вагітності та пологах), винагород і страхових виплат, які отримує платник податку з бюджетів (пп. 165.1.1 п. 165.1 ст. 165 Кодексу).

Разом з тим до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається:

дохід, отриманий таким платником як додаткове благо (крім випадків, передбачених ст. 165 Кодексу) у вигляді суми знижки звичайної ціни (вартості) товарів (робіт, послуг), індивідуально призначеної для такого платника податку, крім сум, зазначених у пп. 165.1.53 п. 165.1 ст. 165 Кодексу (пп. "е" п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Кодексу);

інші доходи, крім зазначених у ст. 165 Кодексу (пп. 164.2.20 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).

Згідно з п. 167.1 ст. 167 Кодексу ставка податку становить 18 відс. бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику (крім випадків, визначених у пунктах 167.2 - 167.5 ст. 167 Кодексу).

Відповідно до п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлюється військовий збір.

Платниками військового збору є, зокрема, особи, визначені п. 162.1 ст. 162 Кодексу (пп. 1 пп. 1.1 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу).