Державна податкова служба України розглянула звернення щодо окремих питань, які виникають під час застосування режиму експортного забезпечення, зокрема особливостей коригування показників податкової накладної, складеної з метою вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту товарів, до яких застосовано режим експортного забезпечення (далі - окремі види товарів) та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу II Податкового кодексу України (далі - Податковий кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариством у грудні 2024 року з метою вивезення окремих видів товарів за межі митної території України у митному режимі експорту було складено і зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) податкову накладну. Для приведення показників такої податкової накладної у відповідність із показниками митної декларації після завершення вивезення за межі митної території України окремих видів товарів Товариством 13.01.2025 зареєстровано в ЄРПН розрахунок коригування відповідно до підпункту "б" підпункту 97.4 пункту 97 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу (далі - РК_РЕЗ_2). Після цього, як інформує Товариство, у зв'язку з виявленням 30.01.2025 помилки в митній декларації (некоректно встановлена валюта та, відповідно, показник про статистичну вартість товару), до такої митної декларації було складено аркуш коригування.

З огляду на викладене Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання щодо особливостей коригування податкової накладної, складеної з метою вивезення окремих видів товарів за межі митної території України у митному режимі експорту, у разі якщо після приведення її показників у відповідність з показниками митної декларації шляхом реєстрації в ЄРПН РК_РЕЗ_2, до такої митної декларації було складено аркуш коригування.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків, зборів і митних платежів, регулюються нормами Податкового кодексу, Митного кодексу України (далі - Митний кодекс) та іншими нормативно-правовими актами з питань оподаткування (пункт 1.1 статті 1 розділу I Податкового кодексу і частина друга статті 1 розділу I Митного кодексу).

Особливості поміщення у митний режим експорту окремих видів товарів визначено в пункті 9-35 розділу XXI Митного кодексу, в якому, зокрема, передбачено, що декларування окремих видів товарів здійснюється на підставі окремої періодичної, спрощеної митної декларації або митної декларації, заповненої у звичайному порядку, до якої декларантом обов'язково вносяться відомості про дату та номер відповідної податкової накладної, складеної за операцією з вивезення за межі митної території України таких товарів у порядку, визначеному в пункті 97 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу, та зареєстрованої в ЄРПН не пізніше ніж за 30 днів до дня подання такої митної декларації.

При цьому, відповідно до абзацу восьмого пункту 9-35 розділу XXI Митного кодексу оформлення окремих видів товарів на підставі окремої періодичної, спрощеної митної декларації або митної декларації, заповненої у звичайному порядку здійснюється за умови, що заявлена в такій декларації фактурна вартість товару не може бути нижчою, ніж вартість цього товару, розрахована згідно з мінімально допустимими експортними цінами, визначеними відповідно до статті 19-2 розділу II Закону України від 16 квітня 1991 року N 959-XII "Про зовнішньоекономічну діяльність", зі змінами (далі - Закон N 959-XII), на дату подання такої митної декларації, крім випадків здійснення декларування товару на підставі форвардного контракту, для яких особливості визначення фактурної вартості, здійснюються з урахуванням вимог абзацу дев'ятого пункту 9-35 розділу XXI Митного кодексу.

Не виконання декларантом вимоги щодо заявленої у митній декларації фактурної вартості окремих видів товарів є однією з підстав для прийняття митним органом рішення про відмову в митному оформленні таких товарів.

Відповідно до Порядку заповнення митних декларацій за формою єдиного адміністративного документа, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 30.05.2012 N 651, зареєстрований у Міністерстві юстиції України 14.08.2012 N 1372/21684, зі змінами (далі - Порядок N 651), фактурна вартість товару наводиться у графі 42 "Ціна товару" митної декларації у валюті, в якій складені рахунки або інші документи, що визначають вартість товару, з точністю до чотирьох знаків (абзац перший правил заповнення графи 42 глави 1 розділу II Порядку N 651).

При цьому, значення графи 42 (фактурна вартість) митної декларації є основною складовою для визначення значення показника графи 46 "Статистична вартість" митної декларації, який у випадках, передбачених правилами заповнення графи 46 глави 1 розділу II Порядку N 651, зазначається у валюті України та розраховується, зокрема, шляхом поділу на 1000 й округлення до п'яти знаків у дробовій частині значення фактурної вартості товару, наведеного в графі 42 митної декларації, перераховане у валюту України за курсом, указаним у графі 23 "Обмінний курс" митної декларації.

Вартість товару є найважливішою його характеристикою і суттєвою умовою у сфері зовнішньоекономічної діяльності. Відповідно вартість товару повинна визначатись з необхідною і достатньою точністю, у тому числі щодо коду валюти, зокрема, але не виключно, для забезпечення виконання вимог Податкового кодексу та Митного кодексу у разі здійснення операцій із вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів.

Водночас, зміна коду валюти, за якою визначено вартість товару, після завершення митного оформлення експорту окремих видів товарів, безпосередньо впливає на значення показника заявленої фактурної вартості таких товарів у відповідній періодичній, спрощеній митній декларації або митній декларації, заповненій у звичайному порядку, та може бути проведена за умови, якщо така зміна не призведе до ризику заниження показника фактурної вартості нижче за вартість товару, розраховану згідно з мінімально допустимими експортними цінами, у порядку передбаченому в пункті 9-35 розділу XXI Митного кодексу.