Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення ( ), щодо практичного застосування норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податку повідомляє, що ним створено Сімейне Фермерське Господарство та зареєстровано в установленому порядку фізична особа – підприємець.

Зараз вказане Сімейне Фермерське Господарство перебуває на спрощеній системі оподаткування, платник єдиного податку четвертої групи.

Платником податків обробляється три земельні ділянки сільськогосподарського призначення (більше 50 відсотків ріллі кожна), площею ( ) з нормативно грошовою оцінкою станом на 2024 рік – ( ).

Відповідно до п.п. 38-1.1.3 п. 38-1.1 ст. 38-1 Кодексу при обчислені мінімального податкового зобов’язання, платником єдиного податку четвертої групи фізичною особою – підприємцем, застосовується половинний розмір коефіцієнта "К", визначеного у п.п. 38-1.1.1 п. 38-1.1 ст. 38-1 Кодексу. Тобто для розрахунку мінімального податкового зобов’язання за 2024 рік коефіцієнт для платника податків становить 0,025.

У 2024 році було внесено зміни до Кодексу. Відповідно до яких сума мінімального податкового зобов’язання розрахована згідно п.п. 38-1.1.1, п.п. 38-1.1.2 п. 38-1.1 ст. 38-1 Кодексу не може становити менше ніж 700 грн. за 1га, а для земельних ділянок, у площі яких частка ріллі становить не менше 50 відсотків - 1400 грн., за 1 гектар (п. 74 підрозділ 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу).

Оскільки платник податків керується п.п. 38-1.1.3 п. 38-1.1 ст. 38-1 Кодексу та застосовує коефіцієнт 0,025 для розрахунку суми мінімального податкового зобов’язання, визначена платником податків сума менша ніж 1400 грн з 1га по кожній з ділянок вказаних вище.

У зв’язку з чим платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи має платник податків застосовувати положення п. 74 підрозділ 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу, якщо мінімальне податкове зобов’язання розраховується згідно п.п. 38-1.1.3 п. 38-1.1 ст. 38-1 Кодексу?

2. Як правильно розрахувати мінімальне податкове зобов’язання за 2024 рік у випадку платника податків?

Відповідно до п.п. 14.1.114-2 п. 14.1 ст. 14 Кодексу мінімальне податкове зобов’язання – це мінімальна величина податкового зобов’язання із сплати податків, зборів, платежів, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи, пов’язаних з виробництвом та реалізацією власної сільськогосподарської продукції та/або з власністю та/або користуванням (орендою, суборендою, емфітевзисом, постійним користуванням) земельними ділянками, віднесеними до сільськогосподарських угідь, розрахована відповідно до Кодексу. Сума мінімального податкового зобов’язання, визначених щодо кожної із земельних ділянок, право користування якими належить одній юридичній або фізичній особі, у тому числі фізичній особі – підприємцю, є загальним мінімальним податковим зобов’язанням.