Державна податкова служба України розглянула лист Комiтету Верховної Ради України з питань фiнансiв, податкової та митної полiтики вiд 07.02.2025 №04-32/10-2025/31365 (вх. ДПС №116/2 вiд 10.02.2025), який надiйшов до ДПС безпосередньо, а також надiсланий листом Мiнiстерства фiнансiв України вiд 11.02.2025 №11220-04-62/4421 (вх. ДПС №236/4 вiд 12.02.2025), та надає в межах компетенцiї вiдповiдi на запитання платникiв податкiв щодо застосування окремих норм податкового законодавства України згiдно з додатком.

Додаток: на 7 арк. в 1 прим.

В. о. заступника Голови А. ТРОЦКО

Додаток до листа ДПСУ від 26.02.2025 №166/2/99-00-24-01-03-02

Щодо виправлення додатку по ЄСВ у складi податкової декларацiї платника єдиного податку третьої групи на перiод дiї воєнного, надзвичайного стану в Українi (далi - Декларацiя).

Вiдповiдно до пункту 4 частини другої статтi 6 Закону України вiд 08 липня 2010 року №2464-VI "Про збiр та облiк єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соцiальне страхування" (далi - Закон) платники єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соцiальне страхування зобов'язанi (далi - єдиний внесок) подавати звiтнiсть, у тому числi про основне мiсце роботи працiвника, про нарахування єдиного внеску в розмiрах, визначених вiдповiдно до Закону, у складi звiтностi з податку на доходи фiзичних осiб (єдиного податку) до податкового органу за основним мiсцем облiку платника єдиного внеску у строки та порядку, встановленi Податковим кодексом України (далi - Кодекс).

Оскiльки вiдомостi про суми нарахованого доходу застрахованих осiб та суми нарахованого єдиного внеску є додатком до Декларацiї, тобто її невiд'ємною частиною, для коригування iнформацiї використовуються загальнi правила, визначенi статтею 50 Кодексу.

Щодо консультацiї по заповненню додатка 1 "Вiдомостi про суми нарахованого доходу застрахованих осiб та суми нарахованого єдиного внеску" (далi - Додаток 1) до податкової декларацiї платника єдиного податку - фiзичної особи - пiдприємця (далi - Декларацiя).

Додаток 1 до Декларацiї заповнюється таким чином:

В однiй iз комiрок 01 - 03 (в залежностi вiд того яка саме Декларацiя подається) проставляється позначка "Х";

Якщо Декларацiя подається поза межами звiтного перiоду (якщо не вiдбувалася процедура припинення пiдприємницької дiяльностi або переходу на сплату iнших податкiв i зборiв, стандартним податковим (звiтним) перiодом для вказаної вище категорiї платникiв єдиного внеску є рiк) з метою призначення пенсiї, призначення матерiального забезпечення, страхових виплат, то додатково проставляється позначка "Х";

у розд. 1 вказується реєстрацiйний номер облiкової картки платника податкiв з врахуванням примiтки 4 до додатка 1;

у розд. 2 - якщо фiзична особа через свої релiгiйнi переконання вiдмовилася вiд прийняття реєстрацiйного номера облiкової картки платника податкiв та офiцiйно повiдомила про це вiдповiдний контролюючий орган i має вiдмiтку у паспортi, то заповнюється серiя (за наявностi) та номер паспорта для iдентифiкацiї платника єдиного внеску у Пенсiйному фондi України з врахуванням примiтки 5 до додатка 1 (у iншому випадку поле залишається пустим);

у розд. 3 - прiзвище (за наявностi), iм'я, по батьковi (за наявностi);

у розд. 4 - в полi "Податковий (звiтний) перiод" проставляється позначка "Х" поруч з вiдповiдним звiтним перiодом (стандартний податковий (звiтний) перiод- рiк);

у розд. 5 - у разi якщо є одна iз перелiчених обставин, то поруч iз такою обставиною проставляється позначка "Х" (у iншому випадку поля залишаються пустими);

у розд. 6 - якщо вiдбулася процедура державної реєстрацiї припинення пiдприємницької дiяльностi, то заповнюється дата проведення такого припинення (у iншому випадку поле залишається пустим);

у розд. 7 - вказується основний код економiчної дiяльностi платника єдиного внеску згiдно з його реєстрацiйними документами;

у розд. 8 - вказується перiод перебування платника єдиного внеску на спрощенiй системi оподаткування у звiтному роцi (поля "з" та "по" заповнюються у форматi "ддм рррр", де: "дд" - двозначне число, що означає календарний день у мiсяцi; "мм" - двозначне число, що означає мiсяць року; "рррр" - чотиризначне число, що означає рiк);

у розд. 8.1 - заповнюється цифра "6" (константа, яка вiдповiдає категорiї застрахованої особи - "фiзичнi особи - пiдприємцi, якi обрали спрощену систему оподаткування");

у розд. 9:

рядки та графи табличної частини обов'язково заповнюються в розрізі мiсяцiв за перiод, визначений у розд. 8 (рядки та графи, якi не входять у перiод, визначений в розд. 8 - залишаються пустими);

у графi 2 цього роздiлу вказується самостiйно визначена сума доходу, на яку нараховується єдиний внесок з урахуванням максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановлену законом;

у графi 3 цього роздiлу вказується розмiр єдиного внеску, встановлений законом;

у графi 4 цього роздiлу вказується сума єдиного внеску, яка пiдлягає сплатi на небюджетнi рахунки, за даними звiтного (податкового) перiоду, яка обчислюється за формулою: "графа 4 = графа 2 х графа 3";

в рядку "Усього" цього роздiлу вказується сума по вiдповiдним графам;

розд. 10 - заповнюється тiльки у разi, якщо Декларацiя подається з типом "Уточнююча" (вiдмiтка "Х" у комiрцi 03), тобто пiсля закiнчення граничного строку подання Декларацiї для виправлення помилок у попередньому податковому (звiтному) перiодi (в iншому випадку поля залишаються пустими).

Щодо ситуацiї: "Конкретизацiя позицiї для ФОП, якi приймають оплати на поточний рахунок формату IBAN в тому числi оплат через будь-якi ПТКС".

Рекомендуємо позицiю пiд номером 2 доповнити такими абзацами:

"Право щодо незастосування РРО/ПРРО виникає лише у випадку приймання оплат за послуги "виключно" за допомогою банкiвських систем дистанцiйного обслуговування та/або сервiсiв переказу коштiв.

Суб'єкти господарювання втрачають можливiсть незастосування РРО/ПРРО у випадку проведення розрахункiв за послуги у спосiб, вiдмiнний вiд зазначеного вище, а саме безпосереднє приймання оплат у готiвковiй формi та приймання до оплати електронних платiжних засобiв".

Примiтку до даної ситуацiї рекомендуємо викласти у такiй редакцiї:

"(додатково: адже при продажi товару ФОП в будь-якому випадку, ймовiрно, краще фiскалiзувати всi оплати, а визначення способу оплати, який обрав покупець, слiд здiйснювати на пiдставi Плану рахункiв бухгалтерського облiку банкiв України та Iнструкцiї про застосування Плану рахункiв бухгалтерського облiку банкiв України, затверджених постановою Правлiння Нацiонального банку України вiд 11.09.2017 №89".

Щодо вiдсутностi в електронному кабiнетi дати·анулювання реєстрацiї платника єдиного податку.

В iнформацiйно-комунiкацiйнiй системi "Електронний кабiнет" наявна iнформацiя щодо анулювання реєстрацiї платника єдиного податку, а саме: Реєстр =' Реєстр платникiв єдиного податку =' Податковий номер =' Пошук =' дата виключення з Реєстру.

Вiдповiдно до пункту 63.6 статтi 63 Кодексу облiк платникiв податкiв у контролюючих органах ведеться за податковими номерами.

Iдентифiкацiя фiзичних осiб пiд час автоматизованої обробки даних здiйснюється за умови сукупностi вiдомостей про фiзичну особу, за якими вона може бути однозначно iдентифiкована, а саме: реєстрацiйний номер облiкової картки платника податкiв або серiя (за наявностi) та номер дiючого паспорта фiзичної особи (для осiб, якi через свої релiгiйнi переконання вiдмовляються вiд прийняття реєстрацiйного номера облiкової картки платника податкiв та повiдомили про це вiдповiдний контролюючий орган), прiзвище, iм'я, по батьковi, дата народження та мiсце проживання.

3 огляду на зазначене та з метою уникнення неоднозначного тлумачення норм податкового законодавства, кожний конкретний випадок виникнення податкових вiдносин слiд розглядати з урахуванням документiв i матерiалiв, що стосуються окремої справи та iдентифiкацiї запитуваних осiб.

Щодо оподаткування iноземних доходiв, отриманих громадянином від продажу товарiв на iноземних маркетплейсах.

Оподаткування iноземних доходiв регулюється пунктом 170.11 статті 170 Кодексу.

Вiдповiдно до положень цього пункту у разi, якщо джерело виплат будь­яких оподатковуваних доходiв є iноземним, сума такого доходу включається до загального річного оподатковуваного доходу платника податку - отримувача, який зобов'язаний подати рiчну податкову декларацiю, та оподатковується за ставкою, визначеною пунктом 167.1 статтi 167 Кодексу (18%), крiм окремих видiв доходiв, наведених у пiдпунктi 170.10.1 пункту 17.0.10 статтi 170 Кодексу, які оподатковуються в окремому порядку.

Водночас слiд зазначити, що у розумiннi Господарського кодексу України господарська дiяльнiсть, що здiйснюється для досягнення економiчних i соцiальних результатiв та з метою одержання прибутку, є пiдприємництвом, а суб'єкти підприємництва - пiдприємцями.

Для пiдприємництва як правової категорiї характерна наявнiсть конкретних рис, якi розкривають його сутнiсть.