Державна податкова служба України розглянула звернення щодо окремих питань, які виникають під час застосування режиму експортного забезпечення, зокрема особливостей коригування показників податкової накладної, складеної з метою вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту товарів, до яких застосовано режим експортного забезпечення (далі - окремі види товарів) та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу II Податкового кодексу України (далі - Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариством у грудні 2024 року з метою вивезення окремих видів товарів за межі митної території України у митному режимі експорту було складено і зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) податкову накладну, у другій частині порядкового номера якої зазначено код "7" (застосовано нульову ставку ПДВ). Декларування таких товарів було здійснено на підставі періодичної митної декларації, до якої протягом грудня 2024 року та січня 2025 року оформлено декілька додаткових декларацій.

Водночас при спробі зареєструвати в ЄРПН розрахунок коригування, складений відповідно до підпункту "б" підпункту 97.4 пункту 97 підрозділу 2 розділу XX Кодексу з метою приведення показників податкової накладної, що коригується, у відповідність із показниками митної декларації після завершення вивезення за межі митної території України окремих видів товарів (далі - РК_РЕЗ_2), отримано відмову з причини, що відомості про товар, зазначені в такому РК_РЕЗ_2, не відповідають показникам митної декларації, оформленої за такою податковою накладною.

З огляду на викладене Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання щодо особливостей заповнення РК_РЕЗ_2, у разі якщо митне оформлення окремих видів товарів за відповідною податковою накладною здійснено за декількома додатковими деклараціями, які містять різні дати (оформлено в різних податкових періодах), різний обмінний курс і різну кількість товарів, та забезпечення реєстрації такого РК_РЕЗ_2 в ЄРПН.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V, підрозділами 2 та 10 розділу XX Кодексу.

Тимчасово, на період дії режиму експортного забезпечення, затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до статті 19-2 розділу II Закону України від 16 квітня 1991 року N 959-XII "Про зовнішньоекономічну діяльність", зі змінами, оподаткування ПДВ операцій із вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів здійснюється з урахуванням особливостей, передбачених у пункті 97 підрозділу 2 розділу XX Кодексу.

У підпункті 97.1 пункту 97 підрозділу 2 розділу XX Кодексу передбачено, що платник ПДВ з метою вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів зобов'язаний за кожним таким товаром скласти окрему податкову накладну та зареєструвати її в ЄРПН до дня подання митної декларації для митного оформлення таких товарів.

Згідно з положеннями підпункту 97.4 пункту 97 підрозділу 2 розділу XX Кодексу коригування показників податкової накладної, складеної з метою вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів, здійснюється шляхом складання розрахунків коригування поетапно, із дотриманням певних умов на кожному з таких етапів.

При цьому, відповідно до підпункту "б" підпункту 97.4 пункту 97 підрозділу 2 розділу XX Кодексу коригування показників податкової накладної з метою приведення її у відповідність із показниками митної декларації (РК_РЕЗ_2) здійснюється виключно після завершення вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів та подання усіх необхідних додаткових декларацій для митного оформлення за відповідною митною декларацією.