Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Товариства щодо визначення суми доходу платником єдиного податку при відшкодуванні комунальних послуг та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI зі змінами та доповненнями (далі - Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

Товариство повідомило, що є платником єдиного податку третьої групи. З Квартирно-експлуатаційним відділом м. Чернігова (далі - Платник) в 2023 році заключено договір на спільне безоплатне користування нерухомим майном і на підставі нього напротязі 2023-2024 рр. були укладені договори на відшкодування витрат на утримання нерухомого майна, а саме відшкодування послуг з електропостачання, користувачем яких є військова частина.

Товариство не надає послуги з електропостачання, а як власник нерухомого майна виступає виключно посередником між отримувачем послуг з електропостачання та безпосереднім надавачем послуг з електропостачання.

Товариством під звернення надано договір на спільне безоплатне користування нерухомим майном та договір про відшкодування витрат на утримання нерухомого майна.

Товариство, посилаючись на норми законодавства просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступного питання:

1. Чи включаються до складу доходу юридичної особи - платника єдиного податку третьої групи суми грошових коштів цільового призначення отримані як "відшкодування витрат послуги з електропостачання" підрозділом Збройних Сил України, які надійшли з Державного бюджету України та в подальшому в повному обсязі перераховані на рахунки безпосереднім надавачам послуг з електропостачання?

Щодо зазначеного питання

Договірні відносини, які виникають між орендарем та орендодавцем, регулюються Господарським кодексом України (далі - ГКУ).

Так, відповідно до статті 283 ГКУ за договором оренди одна сторона (орендодавець) передає другій стороні (орендареві) за плату на певний строк у володіння та користування майно для здійснення господарської діяльності.

Істотними умовами договору оренди є: об'єкт оренди (склад і вартість майна з урахуванням її індексації); строк, на який укладається договір оренди; орендна плата з урахуванням її індексації; порядок використання амортизаційних відрахувань; відновлення орендованого майна та умови його повернення або викупу (стаття 284 ГКУ).

Орендна плата - це фіксований платіж, який орендар сплачує орендодавцю незалежно від наслідків своєї господарської діяльності. Розмір орендної плати може бути змінений за погодженням сторін, а також в інших випадках, передбачених законодавством (стаття 286 ГКУ).

Відносини, що виникають у процесі надання та споживання житлово-комунальних послуг регулюються Законом України від 09.11.2017 №2189-VIII "Про житлово-комунальні послуги" (із змінами та доповненнями) (далі - Закон №2189).

Житлово - комунальні послуги - це результат господарської діяльності, спрямованої на забезпечення умов проживання та/або перебування осіб у житлових і нежитлових приміщеннях, будинках і спорудах, комплексах будинків і споруд відповідно до нормативів, норм, стандартів, порядків і правил, що здійснюється на підставі відповідних договорів про надання житлово-комунальних послуг (пункт 5 частина перша статті 1 Закону №2189).

Комунальні послуги - послуги з постачання та розподілу природного газу, постачання та розподілу електричної енергії, постачання теплової енергії, постачання гарячої води, централізованого водопостачання, централізованого водовідведення, управління побутовими відходами (пункт 2 частини першої статті 5 Закону №2189).

При цьому індивідуальний споживач - це фізична або юридична особа, яка є власником (співвласником) нерухомого майна, або за згодою власника інша особа, яка користується об'єктом нерухомого майна і отримує житлово-комунальну послугу для власних потреб та з якою або від імені якої укладено відповідний договір про надання житлово-комунальної послуги (пункт 6 частини першої статті 1 Закону №2189).

Відповідно до частини другої статті 14 Закону №2189 комунальні послуги, зокрема, з постачання та розподілу електричної енергії надаються виключно на підставі індивідуальних договорів.

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлено главою 1 розділу XIV Кодексу.