Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), розглянула звернення, щодо практичного застосування окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи та в межах компетенції повідомляє наступне.

Оскільки Законом України від 10 жовтня 2024 року №4015-ІХ "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у період воєнного стану" (далі - Закон №4015), який набрав чинності з 01.12.2024, внесено, зокрема, зміни до розділу IV Кодексу та пункту 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. За якою ставкою військового збору 1,5 відсотка чи 5 відсотків оподатковувати нарахування листків непрацездатності у наступних випадках:

У разі перебування платника податку на лікарняному в періоді до 1 грудня 2024 року, нарахування будуть проведені у грудні 2024 року?

Як оподатковувати один страховий випадок, якщо він почався у листопаді (або й раніше), і продовжується в грудні? Наприклад - страховий випадок 27.11.2024 - 06.12.2024. Дні 27.11 - 30.11 оподатковувати за ставкою 1,5 відсотка, а дні з 01.12 - за ставкою 5 відсотків?

2. За якою ставкою військового збору 1,5 відсотка чи 5 відсотків оподатковувати відпускні у наступних випадках:

платник податку оформив відпустку, яка є перехідною з листопада 2024 року на грудень 2024 року та яка нарахована у листопаді 2024 року (приклад: відпустка з 29.11.2024 по 08.12.2024, виплачена 25.11.2024 року);

платник податку оформив відпустку, яка є перехідною з листопада 2024 року на грудень 2024 року та яка нарахована у грудні 2024 року (приклад: відпустка з 30.11.2024 по 07.12.2024, виплачена 06.12.2024 року);

платник податку оформив відпустку на листопад 2024 року, але виплата була у грудні 2024 року (приклад: відпустка з 29.11.2024 по 30.11.2024, виплачена 06.12.2024 року);

платник податку оформив відпустку на грудень 2024 року, але виплата була у листопаді 2024 року (приклад: відпустка з 01.12.2024 по 14.12.2024, виплачена 27.11.2024 року).

3. За якою ставкою військового збору 1,5 відсотка чи 5 відсотків оподатковувати дохід у наступних випадках:

Виправлення нарахування зарплати минулих періодів. Наприклад, перерахунок зарплати за листопад в грудні через невірне табелювання. Нараховано в листопаді 20 тис. грн, потрібно було нарахувати 23 тис. гривень. Перерахунок проведено в грудні. За якою ставкою військового збору проводити утримання податку із заробітної плати листопаду нарахованої у грудні.

Відповідно до п. 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" Кодексу тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлюється військовий збір.

Платниками військового збору є, зокрема, особи, визначені п. 162.1 ст. 162 Кодексу (пп. 1 пп. 1.1 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу).

Об'єктом оподаткування військовим збором для платників, зазначених у пп. 1 пп. 1.1 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу, є доходи, визначені ст. 163 Кодексу (пп. 1 пп. 1.2 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу).

Ставка військового збору становить, зокрема, для платників, зазначених у пп. 1 пп. 1.1 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу, - 5 відс. від об'єкта оподаткування, визначеного пп. 1 пп. 1.2 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу, крім доходів, які оподатковуються за ставкою, визначеною пп. 4 пп. 1.3 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу (пп. 1 пп. 1.3 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу).

Нарахування, утримання та сплата (перерахування) військового збору з доходів платників військового збору, зазначених у пп. 1 пп. 1.1 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу, здійснюються в порядку, встановленому розділом IV Кодексу, з урахуванням особливостей, визначених підрозділом 1 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу, за ставками, визначеними пп. 1.3 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу (пп. 1.4 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу).

Згідно з пп. 1.5 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу відповідальними за утримання (нарахування) та сплату (перерахування) військового збору до бюджету з доходів платників, зазначених у пп. 1 пп. 1.1 п. 16-1 підрозділі 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу, є особи, визначені у ст. 171 Кодексу, зокрема, податкові агенти, у т. ч. роботодавці.