Державна податкова служба України розглянула звернення щодо оподаткування доходів нерезидента від здійснення операцій із своп-контрактами та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, товариство здійснює діяльність у сфері бухгалтерського обліку та аудиту. Товариство розглядає можливість застосування у своїй діяльності такого фінансового інструменту як своп-контракти.

Щоб застрахуватися від волатильності ціни товарів, місцева компанія планує укладати фінансовий дериватив (своп-контракт) з нерезидентами – організаціями, зареєстрованими в країнах Європейського Союзу.

За своп-контрактами, згідно з домовленостями сторін, здійснюється обмін грошовими потоками на основі заздалегідь визначеної формули, для фіксації ціни товарів. У разі виникнення різниці між біржовою ціною та ціною, визначеною у своп-контракті, місцева компанія здійснює або отримує відповідну виплату.

Заявник запитує:

1. Якщо місцевий суб’єкт господарювання зобов’язаний сплатити різницю між біржовою ціною та ціною, визначеною у своп-контракті іноземному суб’єкту господарювання (нерезиденту), чи є цей платіж об’єктом оподаткування податком на доходи нерезидентів?

2. У разі якщо зазначений платіж є об’єктом оподаткування, яка ставка податку застосовується до такого платежу?

Щодо питань 1- 2

Відносини, що виникають під час емісії, обігу, викупу цінних паперів та виконання зобов'язань за ними, укладання і виконання деривативних контрактів, заміни сторони деривативних контрактів та вчинення правочинів щодо фінансових інструментів на ринках капіталу, а також відносини, що виникають під час провадження професійної діяльності на ринках капіталу та організованих товарних ринках регулюються Законом України від 23 лютого 2006 року № 3480-IV "Про ринки капіталу та організовані товарні ринки" (далі Закон № 3480).

Частиною першою ст. 31 Закону № 3480 встановлено, що деривативний контракт - це договір, умови якого передбачають обов'язок однієї або кожної із сторін такого договору щодо базового активу та/або умови якого встановлюються залежно від значення базового показника, а також можуть передбачати обов'язок проведення грошових розрахунків.

Відповідно до п.п. 14.1.45 п. 14.1 ст. 14 Кодексу дериватив - стандартний документ, що засвідчує право та/або зобов'язання придбати чи продати у майбутньому цінні папери, матеріальні або нематеріальні активи, а також кошти на визначених ним умовах. Порядок випуску та обігу деривативів установлюється законодавством. Стандартна (типова) форма деривативів затверджується Кабінетом Міністрів України.

До деривативів належить, зокрема, своп - цивільно-правова угода про здійснення обміну потоками платежів (готівкових або безготівкових) чи іншими активами, розрахованими на підставі ціни (котирування) базового активу в межах суми, визначеної договором на конкретну дату платежів (дату проведення розрахунків) протягом дії контракту (п.п. 14.1.45.1 п.п. 14.1.45 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).