'...'

У своєму зверненні Товариство повідомило,що здійснює діяльність у видобувній галузі. Відповідно до пункту 2 статті 12-1, пункту 3 статті 14 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", Товариство складає фінансову звітність за міжнародними стандартами фінансової звітності і має обов'язок щорічно публікувати звітність зі звітом незалежного аудитора. Окрім того, стаття 46.2 Кодексу передбачає, що фінансова звітність є невід'ємним додатком до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, а також щорічно подається податковому органу зі звітом аудитора.

Товариство виявило помилку, що призвела до зміни фінансового результату до оподаткування за попередній період, а саме за 2023 рік, за який фінансова звітність затверджена і оприлюднена зі звітом аудитора. Дана помилка буде відображена у фінансовій звітності за 2024 рік відповідно до статей 42 та 49 МСБО 8 "Облікові політики, зміни в облікових оцінках та помилки", якими передбачено, що суб'єкт господарювання виправляє виявлені помилки попереднього періоду ретроспективно в першому комплекті фінансових звітів, затверджених до випуску після їх виявлення з відповідним розкриттям у Примітках до фінансової звітності шляхом збільшення/зменшення нерозподіленого прибутку на початку періоду. Міжнародними стандартами фінансової звітності та стандартами аудиту не передбачено випуску нової звітності за період в якому допущено помилку.

Товариство стикнулось з проблемою заповнення рядка 02 Уточнюючої податкової декларації з податку на прибуток "Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів звітності (+,-)", оскільки, фінансовий результат до оподаткування за 2023 рік у фінансовій звітності за 2023 рік залишиться без змін, а у 2024 році, не буде впливу на фінансовий результат, оскільки виправлення пройде через нерозподілений прибуток звіту про Фінансовий стан. Таким чином, показники Звіту про фінансові результати, які переносяться у Декларацію з податку на прибуток не зазнають змін.

Зважаючи на викладене, Товариство просить надати відповідь на наступні питання:

- Яким чином відобразити дані у рядку 02 "Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів звітності (+,-)" уточнюючої податкової декларації з податку на прибуток за 2023 рік у випадку виправлення помилок виявлених у наступних звітних періодах?

- Чи необхідно повторно подавати фінансову звітність за 2023 рік разом з Уточнюючою декларацією з податку на прибуток за 2023 рік, зважаючи на те, що сама фінансова звітність не зазнає змін, оскільки, коригування результатів 2023 року будуть відображені у фінансовій звітності за 2024 рік?

'...'

Для обрахунку об'єктаоподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку тафінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування (пункт 44.2 статті 44 Кодексу).

Фінансова звітність або звіт про фінансовий стан (баланс) та звіт про прибутки та збитки та інший сукупний дохід (звіт про фінансові результати), що подаються відповідно до абзаців першого та другого пункту 46.2 статті 46 Кодексу, є додатком до податкової декларації з податку на прибуток підприємств та її невід'ємною частиною.

Згідно підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 Кодексуоб'єктом оподаткування податком на прибуток єприбуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень розділу III Кодексу.