Державна податкова служба України, керуючись пп. "в" ппі 69.41.3 пп. 69.41п. 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України (далі - Кодекс), розглянула звернення Приватної виробничої фірми "...." щодо особливостей оподаткування у період воєнного стану в частині нарахування військового збору, та в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у зверненні повідомив, що орендує сільськогосподарські земельні ділянки у фізичних осіб для подальшого вирощування зернових та технічних культур. Термін дії таких договорів 7-10 років.

У зазначених договорах оренди земельних ділянок сторонами початково була визначена дата повного розрахунку по орендній платі - 25 грудня кожного року.

Шляхом укладання додаткових угод кінцевий строк розрахунку за оренду земельних ділянок змінений на 30.11.2024.

При цьому, з початку і до грудня 2024 року деяким орендодавцям платником податків виплачено орендну плату за поточний рік, нарахувавши та сплативши до бюджету військовий збір у розмірі 1,5 відс. від отриманого такими орендодавцями доходу.

З рештою орендарів платник податків планував розрахуватись після листопада 2024 року.

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Яку ставку військового збору (1.5відс. чи 5 відс.) має застосувати платник податків, як податковий агент, до доходів, нарахованих орендодавцям у листопаді 2024 року, але виплачених у грудні 2024 року?

2. Яку ставку військового збору (1.5 відс. чи 5 відс.) мав застосувати платник податків, як податковий агент, до доходів, нарахованих і виплачених орендодавцям до грудня 2024 року?

Згідно з частиною другою ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються Кодексом (п. 1.1 ст. 1 Кодексу).

Пунктом 19-1.1 ст. 19-1 Кодексу передбачено, що контролюючі органи здійснюють контроль за своєчасністю, достовірністю, повнотою нарахування та сплати податків, зборів, платежів установлених цим Кодексом, а також надають індивідуальні податкові консультації з питань податкового та іншого законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи.

Відповідно до пп. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 Кодексу об'єктом оподаткування резидента є, зокрема, загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Пунктом 164.2 ст. 164 Кодексу визначено перелік доходів, що включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, зокрема, дохід від надання майна в лізинг, оренду або суборенду (строкове володіння та/або користування), визначений у порядку, встановленому п. 170.1 ст. 170 Кодексу (пп. 164.2.5 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).