Державна податкова служба України розглянула звернення щодо порядку заповнення податкової накладної та формування податкового кредиту з ПДВ та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ і підпунктом "в" підпункту 69.41.3 підпункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України (далі - ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство здійснює операції з постачання на митній території України сільськогосподарських культур, зокрема насіння кукурудзи (код УКТ ЗЕД 1005 10 15 00) та ріпаку (код УКТ ЗЕД 1205 10 10 00) для сівби (далі - Товари), при цьому видача фітосанітарного сертифікату для переміщення, поставки чи продажу в межах митної території України не передбачена.

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1) чи може платник податку у графі 4 табличної частини податкової накладної, складеної з 01.12.2024 на операції з постачання Товарів на митній території України без оформлення фітосанітарного сертифікату, вказувати інші одиниці виміру ніж кілограми;

2) чи матиме право Товариство на формування податкового кредиту за операціями з придбання на митній території України Товарів, якщо у графі 4 табличної частини податкової накладної вказана інша одиниця виміру ніж кілограм.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Відповідно до пунктів 5.1 - 5.3 статті 5 ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Згідно з постановою Кабінету Міністрів України від 29 жовтня 2024 року №1261 "Про запровадження режиму експортного забезпечення" з 1 грудня 2024 року запроваджено режим експортного забезпечення, передбачений абзацом першим статті 19-2 Закону України від 16 квітня 1991 року №959-ХІІ "Про зовнішньоекономічну діяльність" зі змінами (далі - Закон №959).

Тимчасово, на період дії режиму експортного забезпечення, експортні операції з вивезення за межі митної території України товарів, що класифікуються за кодами 0409 00 00 00, 0802 31 00 00, 0802 32 00 00, 1001, 1002, 1003, 1004, 1005, 1201, 1205, 1206 00, 1507, 1512, 1514, 2306 згідно з УКТ ЗЕД (далі - окремі види товарів), здійснюються з урахуванням особливостей, визначених статтею 19-2 Закону №959 (абзац другий статті 19-2 Закону №959).

Режим експортного забезпечення не застосовується, зокрема до операцій з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів, включених до товарних підкатегорій 1001 91 10 00, 1002 10 00 00, 1003 10 00 00, 1004 10 00 00, 1005 10 13 00, 1005 10 15 00, 1005 10 18 00, 1201 10 00 00, 1205 10 10 00, 1206 00 10 00 згідно з УКТ ЗЕД, які здійснюються платниками податку на додану вартість у супроводі фітосанітарного сертифіката, виданого з урахуванням положень пункту 1-5 розділу IX "Прикінцеві та перехідні положення" Закону України "Про карантин рослин" (пункт 2 абзацу 10 статті 19-2 Закону №959).

Правові, організаційні та фінансово-економічні основи карантину рослин визначено Законом України від 30 червня 1993 року №3348-XII "Про карантин рослин" зі змінами (далі - Закон №3348).

Фітосанітарний сертифікат - документ у паперовій або електронній формі, що відповідає зразку, затвердженому Міжнародною конвенцією про захист рослин, і засвідчує, що вантаж з об'єктами регулювання відповідає фітосанітарним вимогам держави-імпортера (стаття 1 Закону №3348).

Положеннями пункту 1-5 розділу IX Закону №3348 встановлені вимоги щодо оформлення фітосанітарного сертифіката для цілей експорту окремих видів товарів у вигляді об'єктів регулювання, включених до товарних підкатегорій 1001 91 10 00, 1002 10 00 00, 1003 10 00 00, 1004 10 00 00, 1005 10 13 00, 1005 10 15 00, 1005 10 18 00, 1201 10 00 00, 1205 10 10 00, 1206 00 10 00 згідно з УКТ ЗЕД.

Отже, оформлення згідно з Законом №3348 фітосанітарного сертифіката здійснюється з метою експорту товарів.

Правові основи оподаткування податку на додану вартість встановлено розділом V, підрозділами 2 та 10 розділу XX ПКУ.

Правила формування податкового кредиту встановлено статтею 198 розділу V ПКУ.

Пунктом 198.3 статті 198 розділу V ПКУ передбачено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 розділу V ПКУ, протягом такого звітного періоду у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг, придбанням (будівництвом, спорудженням) основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи, ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.