Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Товариства на отримання індивідуальної податкової консультації щодо практичного застосування окремих норм законодавства стосовно реєстрації акцизного складу, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні Товариство повідомляє, що є платником акцизного податку, оскільки є розпорядником акцизних складів, та акцизних складів пересувних.

Товариство зазначає, що є розпорядником двох стаціонарних акцизних складів. Із одного стаціонарного акцизного складу здійснює відвантаження

пального до власного акцизного складу пересувного. З пересувного акцизного складу Товариством здійснюється безперервне постачання пального в паливні

баки автомобільної техніки іншого суб’єкта господарювання та у паливні баки власної автомобільної техніки. Із іншого стаціонарного акцизного складу відвантаження пального здійснюється виключно з метою власного споживання.

Товариство повідомляє, що основна його діяльність – це вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур. У зв’язку із сезонністю діяльності, прогнозується зменшення потреби у здійсненні заправки техніки, а в деякі дні прогнозовано повна відсутність руху пального на акцизному складі.

Враховуючи зазначене Товариство запитує:

1. Якщо протягом доби обіг пального не здійснювався, але працівники складу були на робочому місці (робочий день) то розпорядник акцизного складу зобов’заний формувати і подавати Довідку про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання відпуск) та залишків пального на акцизному складі пального (крім днів, в яких акцизний склад не працює), із проставлянням нулів у клітинках відповідних граф (прочерки та інші знаки чи символи не проставляються)?

2. Якщо протягом доби обіг пального не здійснюються, оскільки працівники складу не були на робочому місці (не робочий день) і відповідно склад не працював, то розпорядник акцизного складу зобов’язаний формувати і подавати Довідку про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального (крім днів, в які акцизний склад не працює), із проставлянням нулів у клітинках відповідних граф (прочерки та інші знаки чи символи не проставляються)?

3. Як ДПС трактує формулювання, яке міститься у п.п. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 Кодексу: "крім днів, в які акцизний склад не працює"?

Це дні, коли працівники складу на робочому місці але обіг пального не здійснюється, чи це дні коли склад не працює (працівники складу не були на робочому місці (не робочий день)?

4. В якому документі Товариства мають бути визначені дні, в які акцизний склад не працює (Трудовий договір/додаток до колективного договору "Правила внутрішнього трудового розпорядку"), чи лише факт відсутності обігу пального?

5. Чи буде коректним механізм здійснення ДПС автоматичного зіставлення показників обсягів обігу пального, при наявній інформації, що акцизний склад не працює, так як зіставляються показники:

із системи електронного адміністрування реалізації пального спирту етилового;

з Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі/Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників обсягу виробленого спирту етилового.

До зазначених питань

Згідно з п.п. 230.1.2 п. 230.1 ст. 230 Кодексу акцизні склади, на території яких здійснюється виробництво, оброблення (перероблення), змішування, розлив, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізація пального, повинні бути обладнані витратомірами-лічильниками на кожному місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованому на акцизному складі, та рівнемірами-лічильниками рівня таких товарів (продукції) у резервуарі, а для скрапленого газу (пропану або суміші пропану з бутаном), інших газів, бутану, ізобутану за кодами згідно з УКТ ЗЕД 2711 12 11 00, 2711 12 19 00, 2711 12 91 00, 2711 12 93 00, 2711 12 94 00, 2711 12 97 00, 2711 13 10 00, 2711 13 30 00, 2711 13 91 00, 2711 13 97 00, 2711 14 00 00, 2711 19 00 00, 2901 10 00 10 - також можуть бути обладнані пристроями для вимірювання рівня або відсотка пального у резервуарі (далі - рівнемір-лічильник) на кожному введеному в експлуатацію стаціонарному резервуарі, розташованому на акцизному складі.

Відповідно до п.п. 230.1.3 п. 230. 1 ст. 230 Кодексу розпорядники акцизних складів зобов'язані на кожному акцизному складі щоденно (крім днів, в які акцизний склад не працює) формувати дані про фактичні залишки пального на початок та кінець звітної доби та про добові фактичні обсяги отриманого та реалізованого пального (далі у цьому розділі - обсяг обігу пального) у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТ ЗЕД у літрах, приведених до температури 15° C.

Розпорядники акцизних складів, що використовують пальне виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки і не здійснюють операцій з реалізації та зберігання пального іншим особам, зобов'язані на кожному акцизному складі формувати дані про обсяги обігу пального за звітний календарний місяць та фактичні залишки пального станом на перший та останній дні такого місяця у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТ ЗЕД у літрах, приведених до температури 15° C.

Дані про фактичні залишки пального та про обсяг обігу пального формуються після проведення останньої операції з обігу пального у звітній добі, але не пізніше 23 години 59 хвилин цієї доби, до початку здійснення операцій з обігу пального у добу, що настає за звітною добою, та подаються до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, не пізніше 23 години 59 хвилин доби, що настає за звітною добою.

Дані про фактичні залишки пального на перший та останній дні календарного місяця та про обсяг обігу пального за звітний календарний місяць формуються розпорядниками акцизних складів, що використовують пальне виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки і не здійснюють операцій з реалізації та зберігання пального іншим особам, після проведення останньої операції з обігу пального у звітному календарному місяці, але не пізніше 23 години 59 хвилин останнього дня звітного календарного місяця, до початку здійснення операцій з обігу пального у день, що настає за таким останнім днем звітного календарного місяця, та подаються до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, не пізніше 15 календарних днів, що настають за останнім днем звітного календарного місяця.

Наказом Міністерства фінансів України від 27.11.2018 № 944 "Про затвердження формату даних, структури та форм електронних документів для наповнення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі", зареєстрований у Міністерстві юстиції України 02.01.2019 за № 4/32975 (далі - Наказ № 944), затверджено, зокрема, форми:

довідки про розпорядника акцизного складу пального, акцизні склади пального, розташовані на них резервуари пального, витратоміри та рівнеміри (далі – Довідка 1);

довідки про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального (далі – Довідка 2).

В таблиці 3 Довідки 1 зазначається інформація про дні, в які акцизний склад не працює:

дати дня, з початку якого акцизний склад не працює;