Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення платника податків щодо надання індивідуальної податкової консультації з питань складання та подання Звіту про контрольовані іноземні компанії (далі – Звіт) та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі - Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків зазначає наступні фактичні обставини:

– протягом 2022 року платник податків перестав бути акціонером Акціонерного товариства та втратив статус контролюючої особи по відношенню до останнього, внаслідок чого втратив право отримувати від Акціонерного товариства доходи при розподілі прибутків (дивідендів) за будь-які періоди, зокрема за 2022 рік;

– платник податків станом на 01.01.2022 здійснював лише опосередковане володіння Компанією в частці 51,164 відс. через Акціонерне товариство, який в свою чергу прямо володів 100 відс. статутного капіталу Компанії. Внаслідок реалізації рішення про припинення діяльності Компанію

у липні 2022 року було виключено з реєстру підприємств Латвійської республіки. Тобто станом на 31.12.2022 Акціонерне товариство не мало статусу контролюючої особи по відношенню до Компанії.

Враховуючи вищезазначене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. Чи потрібно у випадку втрати контролю протягом 2022 року подавати Звіт за 2022 рік?

2. Якщо потрібно, то яким саме чином платник податків, маючи доступ до оприлюдненої на сайті Акціонерного товариства фінансової звітності за весь 2022 рік, повинний розрахувати показники рядка 22, 23, 24 Звіту, провести розрахунок скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії (далі – КІК) (яку долю володіння потрібно зазначити в рядку 17 Звіту, який середній курс використовувати при розрахунках)?

3. Чи потрібно подавати Звіт за підсумками 2022 року по ліквідованій Компанії?

4. Якщо так, то просимо надати роз’яснення, яким чином розрахувати показники рядка 22, 23, 24 Звіту, провести розрахунок скоригованого прибутку КІК (яку долю володіння потрібно зазначити в рядку 17 Звіту, який середній курс використовувати при розрахунках)?

Щодо питань 1, 3

Відповідно до підпункту 39-2.1.1 пункту 39-2.1 статті 39-2 розділу I Кодексу КІК визнається будь-яка юридична особа, зареєстрована в іноземній державі або території, яка визнається такою, що знаходиться під контролем фізичної особи – резидента України або юридичної особи – резидента України відповідно до правил, визначених Кодексом.

Згідно із підпунктом 39-2.1.2. пункту 39-2.1 статті 39-2 розділу I Кодексу контролюючою особою є фізична особа або юридична особа – резиденти України, що є прямими або опосередкованими власниками (контролерами) КІК.

Зокрема, іноземна компанія визнається КІК, якщо фізична особа – резидент України або юридична особа – резидент України:

а) володіє часткою в іноземній юридичній особі у розмірі більше ніж 50 відсотків, або

б) володіє часткою в іноземній юридичній особі у розмірі більше ніж 10 відсотків, за умови що декілька фізичних осіб – резидентів України та/або юридичних осіб – резидентів України володіють частками в іноземній юридичній особі, розмір яких у сукупності становить 50 і більше відсотків, або

в) окремо або разом з іншими резидентами України – пов’язаними особами здійснює фактичний контроль над іноземною юридичною особою.

Пунктом 39-2.2 статті 39-2 розділу I Кодексу визначено особливості оподаткування прибутку КІК. Так, відповідно до підпункту 39-2.2.2. пункту 39-2.2 статті 39-2 розділу I Кодексу об’єктом оподаткування для податку на доходи фізичних осіб (податку на прибуток підприємств) контролюючої особи є частина скоригованого прибутку КІК, пропорційна частці, якою володіє або яку контролює така фізична (юридична) особа на останній день відповідного звітного періоду, щодо якого розраховується скоригований прибуток КІК, що обчислюється відповідно до правил, визначених статтею 39-2 розділу І Кодексу.

Зазначена частина прибутку КІК:

– включається до складу загального річного оподатковуваного доходу контролюючої особи в порядку, визначеному пунктом 170.13 статті 170 розділу IV Кодексу, або

– за результатами звітного податкового року збільшує об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств контролюючої особи в порядку, визначеному розділом III Кодексу.

Відповідно до підпункту 39-2.3.1 пункту 39-2.3 статті 39-2 розділу I Кодексу скоригованим прибутком КІК визнається прибуток КІК до оподаткування відповідно до даних її неконсолідованої фінансової звітності, складеної за звітний календарний рік (якщо звітний рік не відповідає календарному року – за періоди, що закінчуються у відповідному календарному році) відповідно до стандартів бухгалтерського обліку, що застосовуються такою КІК, та строків для підготовки такої звітності у відповідній іноземній юрисдикції.

У разі якщо згідно із законодавством іноземної юрисдикції податкового резидентства КІК не передбачено обов’язку складання фінансової звітності, контролююча особа повинна забезпечити складання такої звітності відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності.

Згідно із підпунктом 39-2.3.5 пункту 39-2.3 статті 39-2 розділу I Кодексу контролююча особа самостійно здійснює розрахунок скоригованого прибутку кожної КІК на підставі фінансової звітності КІК із застосуванням особливостей, встановлених підпунктом 39-2.3.2 пункту 39-2.3 статті 39-2 розділу I Кодексу, та визначає частку скоригованого прибутку, що підлягає оподаткуванню в Україні, пропорційно частці у цій КІК, якою вона володіє.

Пунктом 39-2.5 статті 39-2 розділу I Кодексу встановлені вимоги щодо складання та подання Звіту, зокрема:

підпунктом 39-2.5.1 пункту 39-2.5 статті 39-2 розділу I Кодексу передбачено, що для цілей податкового контролю за оподаткуванням прибутку КІК звітним (податковим) періодом є календарний рік або інший звітний період КІК, що закінчується протягом календарного року;

підпунктом 39-2.5.2 пункту 39-2.5 статті 39-2 розділу I Кодексу передбачено, що контролюючі особи зобов’язані подавати Звіт до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств за відповідний календарний рік засобами електронного зв’язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги".

До Звіту в обов’язковому порядку додаються завірені належним чином копії фінансової звітності КІК, що підтверджують розмір прибутку КІК за звітний (податковий) рік.

Пунктом 54 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" Кодексу встановлені особливості застосування положень про оподаткування прибутку КІК протягом перехідного періоду, серед яких зокрема: