Державна податкова служба України розглянула звернення на отримання індивідуальної податкової консультації щодо відображення в обліку витрат та доходів за довгостроковим будівельним контрактом та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) повідомляє.

Як зазначено у запиті, Компанія реалізує в Україні Проект з будівництва механіко-біологічного комплексу перевантаження та переробки твердих побутових відходів (далі – Проект).

Компанія для цілей ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності застосовує Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку та фінансової звітності (МСБО та МСФЗ).

З метою реалізації Проекту між Компанією та Замовником (резидент України) укладено Контракт про будівництво муніципальних потужностей для механічної та біологічної переробки твердих побутових відходів, який є довгостроковим.

Компанія звертається з проханням надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Який із документів є підставою для визначення доходів для цілей оподаткування податком на прибуток підприємств та відображення в податковій декларації з податку на прибуток підприємств:

- акт приймання виконаних будівельних робіт, або

- бухгалтерська довідка, в якій зафіксовано арифметично розраховані доходи від виконання будівельних робіт для цілей складання фінансової звітності?

2. Залежно від того, які обсяги виконаних робіт є основою для визначення доходів для цілей оподаткування просимо роз’яснити, які вимоги щодо врахування витрат для цілей оподаткування:

- можуть бути враховані лише ті, які прямо відносяться до обсягів виконаних робіт за Контрактом, визначених для цілей направлення Замовнику сертифікату проміжного платежу;

- можуть бути враховані лише ті, які прямо відносяться до обсягів виконаних робіт, виконаних Підрядником та прийнятих Замовником відповідно до акту приймання виконаних будівельних робіт за Контрактом;

- можуть бути враховані усі, що здійснені в межах Проекту за Контрактом, є підтверджені документально та на основі яких здійснено арифметичний розрахунок оціночного догоду від виконання будівельних робіт за Контрактом для цілей складання фінансової звітності?

Щодо питань 1, 2.

Згідно з п. 44.1 ст. 44 Кодексу для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат і інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Пунктом 44.2 ст. 44 Кодексу передбачено, що для обрахунку об'єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.