Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), розглянула звернення (...) щодо практичного застосування окремих норм законодавства та в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податку зазначив, що на обслуговуванні в Банку знаходяться юридичні особи - організатори азартних ігор (далі - Клієнти), з якими Банком укладено Договори про організацію переказу коштів на платіжні картки одержувачів фізичних осіб (далі - ЕПЗ).

На підставі умов Договорів Банк забезпечує здійснення переказів коштів, які є виграшами, повернення депозитів та/або повернення ставок, унесених гравцями для участі в азартних іграх, через віртуальний платіжний термінал Банку на користь фізичних осіб - держателів ЕПЗ.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання:

Чи є Банк податковим агентом щодо податку на доходи фізичних осіб при проведенні виплат з повернення депозитів та/або повернення ставок, унесених гравцями для участі в азартних іграх у рамках Договору про організацію переказу коштів на платіжні картки одержувачів - фізичних осіб (2АС), предметом якого є надання Банком послуги із забезпечення здійснення переказів коштів через віртуальний платіжний термінал Банку на користь фізичних осіб - держателів ЕПЗ?

Правові засади здійснення державного регулювання господарської діяльності у сфері організації та проведення азартних ігор в Україні визначено Законом України від 14 липня 2020 року №768-IX "Про державне регулювання діяльності щодо організації та проведення азартних ігор" (далі - Закон №768).

Частиною першою ст. 1 Закону №768 наведені визначення понять, які вживаються в такому значенні:

виграш (приз) - це кошти, майно, майнові права, що підлягають виплаті (видачі) гравцю у разі його виграшу в азартну гру відповідно до оприлюднених правил проведення такої азартної гри;

виплата - це фінансова операція з виплати (повернення) гравцю зробленої ним ставки у парі у випадках, передбачених правилами проведення парі (букмекерського парі чи парі тоталізатора).

Оплата ставок, повернення коштів, унесених гравцями для участі в азартних іграх через мережу Інтернет, виплата виграшів гравцям здійснюються у безготівковій формі через онлайн-систему організатора азартних ігор у мережі Інтернет з урахуванням положень Закону №768 та Закону України "Про запобігання та протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення" (частина дев'ята ст. 24 Закону №768).

Відповідно до пп. 3 п. 3 Положення про порядок емісії та еквайрингу платіжних інструментів, затвердженого постановою Правління Національного банку України 29 липня 2022 року №164 (далі - Положення), віртуальний платіжний термінал - це програмне забезпечення, що дає змогу здійснювати платіжні та інші операції з використанням реквізитів електронних платіжних засобів у мережі Інтернет.

При цьому електронний платіжний засіб - платіжний інструмент, реалізований на будь-якому носії, що містить в електронній формі дані, необхідні для ініціювання платіжної операції та/або здійснення інших операцій, визначених договором з емітентом (пп. 11 п. 3 Положення).

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV Кодексу, відповідно до пп. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162 якого платниками податку є фізичні особи - резиденти.

Згідно з пп. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 Кодексу об'єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід, до якого включаються доходи у вигляді виграшів, призів (пп. 164.2.8 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).