Державна податкова служба України, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення щодо практичного застосування норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство – резидент Дія Сіті, платник податку на прибуток на загальних підставах, просить надати індивідуальну податкову консультацію стосовно виконання ним функцій податкового агента щодо доходів спеціалістів резидента Дія Сіті, які були виплачені протягом календарного місяця, в якому резидент Дія Сіті не відповідав вимогам, визначеним пунктами 2, 3 частини першої статті 5 Закону України від 15 липня 2021 року № 1667-IX "Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні" (далі – Закон № 1667):

1. Як саме (із 3-х запропонованих нижче варіантів) відбувається самостійне нарахування податку на доходи фізичних осіб за ставкою 18 відсотків щодо доходів, виплачених спеціалістам резидента Дія Сіті протягом такого календарного місяця:

Варіант 1: Товариство у місяці невідповідності вимогам пунктів 2, 3 частини першої статті 5 Закону № 1667 утримує із доходів працівників та гіг-спеціалістів податок на доходи фізичних осіб за ставкою 5 відсотків та за результатами місяця самостійно сплачує за власний рахунок податок на доходи фізичних осіб за ставкою 18 відсотків. При цьому загальна сума податку на доходи фізичних осіб складає 23 відсотки (5% + 18%);

Варіант 2: Товариство у місяці невідповідності вимогам пунктів 2, 3 частини першої статті 5 Закону № 1667 утримує із доходів працівників та гіг-спеціалістів податок на доходи фізичних осіб за ставкою 5 відсотків та за результатами місяця самостійно сплачує за власний рахунок податок на доходи фізичних осіб за ставкою 18 відсотків за мінусом утриманих із доходів працівників та гіг-спеціалістів 5 відсотків податку на доходи фізичних осіб. При цьому загальна сума податку на доходи фізичних осіб складає 18 відсотків за місяць невідповідності вимогам, а за власний рахунок Товариство сплачує 13 відсотків (18% - 5%);

Варіант 3: Товариство у місяці невідповідності вимогам пунктів 2, 3 частини першої статті 5 Закону № 1667 утримує із доходів працівників та гіг-спеціалістів податок на доходи фізичних осіб за ставкою 5 відсотків та за результатами місяця самостійно сплачує за власний рахунок податок на доходи фізичних осіб за ставкою 18 відсотків, а сума утриманого податку за ставкою 5 відсотків із доходів працівників та гіг-спеціалістів повертається таким працівникам та гіг-спеціалістам. При цьому загальна сума податку на доходи фізичних осіб складає 0 відсотків за такий місяць, а за власний рахунок Товариство сплачує податок на доходи фізичних осіб за ставкою 18 відсотків?

2. Як відображається таке нарахування/сплата податку на доходи фізичних осіб у додатку 4ДФ до Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі – Розрахунок), зокрема, яку суму вказувати у графах 4 та 4а – суму податку на доходи фізичних осіб, яка сплачена сумарно за такого працівника (гіг-спеціаліста), чи лише ту суму, яка утримана безпосередньо із доходу працівника (гіг-спеціаліста)?

3. За яким кодом бюджетної класифікації сплачується податок на доходи фізичних осіб, що утримується із працівників та гіг-спеціалістів резидента Дія Сіті та податок на доходи фізичних осіб, що нараховується та сплачується резидентом Дія Сіті за власний рахунок, у місяці невиконання критеріїв, визначених пунктами 2, 3 частини першої статті 5 Закону № 1667?

Щодо першого – третього питань

Організаційні, правові та фінансові засади функціонування правового режиму Дія Сіті визначаються Законом № 1667.

Юридична особа набуває статусу резидента Дія Сіті з дня внесення відповідного запису до реєстру Дія Сіті з урахуванням положень частини сьомої статті 2 Закону № 1667 (частина друга статті 4 Закону № 1667).

Згідно зі статтею 5 Закону № 1667 резидентом Дія Сіті може бути юридична особа, зареєстрована на території України в установленому законодавством України порядку, незалежно від її місцезнаходження та місця провадження господарської діяльності, яка відповідає, зокрема, таким вимогам:

розмір середньої місячної винагороди залученим працівникам та гіг-спеціалістам, починаючи з календарного місяця, наступного за календарним місяцем, в якому набуто статус резидента Дія Сіті, кожного календарного місяця становить не менше, ніж еквівалент 1200 євро за офіційним курсом гривні щодо євро, встановленим Національним банком України станом на перше число відповідного календарного місяця (підпункт 2 частини першої статті 5 Закону № 1667);

середньооблікова кількість працівників та гіг-спеціалістів юридичної особи (у разі залучення) за підсумками кожного календарного місяця, починаючи з наступного за календарним місяцем, в якому юридичною особою набуто статус резидента Дія Сіті, становить не менше дев’яти осіб (підпункт 3 частини першої статті 5 Закону № 1667).

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV Кодексу, згідно з підпунктом 163.1.1 пункту 163.1 статті 163 якого об’єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Доходи, які включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, визначені у пункті 164.2 статті 164 Кодексу.

Особливості оподаткування доходів спеціалістів резидента Дія Сіті передбачені пунктом 170.14-1статті 170 Кодексу.

Відповідно до підпункту 170.14-1.1 пункту 170.14-1статті 170 Кодексу податковим агентом платника податку – спеціаліста резидента Дія Сіті під час нарахування (виплати) на його користь доходів у вигляді заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику податку у зв’язку з трудовими відносинами чи у зв’язку з виконанням гіг-контракту, укладеного у порядку, передбаченому Законом № 1667, є резиденти Дія Сіті.

Згідно з підпунктом 170.14-1.2 пункту 170. 14-1статті 170 Кодексу за ставкою 5 відсотків, визначеною пунктом 167.2 статті 167 Кодексу, оподатковуються доходи платника податку – спеціаліста резидента Дія Сіті, що виплачуються на його користь резидентом Дія Сіті у вигляді: