Державна податкова служба України, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення (…) щодо практичного застосування норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків зазначає, що кінцевим бенефіціарним власником (контролером) Товариства є громадянин (…), який є податковим резидентом України та має непрямий вирішальний вплив на діяльність Товариства.

Прямим учасником Товариства є (…), яка згідно з пунктом 39-2.2 статті 39-2 розділу І Кодексу є контрольованою іноземною компанією, а (…), відповідно, є контролюючою особою.

(…) не є опосередкованим власником всіх 100 відсотків корпоративних прав Товариства.

Товариство має намір виплатити дивіденди на користь (…), як прямого учасника Товариства.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію

з наступних питань:

1. Чи зобов’язане Товариство при виплаті дивідендів на користь контрольованої іноземної компанії, виконавши обов’язок податкового агента відповідно до підпунктів "б" 141.4.1 та 141.4.2 пункту 141.4 статті 141 Кодексу, додатково виконати обов’язок податкового агента щодо доходів контролюючої особи на підставі підпункту 170.13.3 пункту 170.13 статті 170 Кодексу (право чи обов’язок)?

2. Про яке саме оподаткування на рівні української компанії йде мова у підпункті 170.13-1.1 пункті 170.13-1 статті 170 Кодексу (підпункт 141.4.2

пункту 141.4 статті 141 Кодексу чи підпункт 170.13.3 пункту 170.13 статті 170 Кодексу)?

3. Якщо Товариство вирішило обчислити та сплатити податок з суми дивідендів, що вважається сумою дивідендів, отриманих від українських юридичних осіб безпосередньо контролюючою особою, то для цілей

підпункту 170.13.3 пункту 170.13 статті 170 Кодексу:

об’єкт оподаткування для податку на доходи фізичних осіб має визначатися пропорційно частці, якою володіє або яку контролює платник податку (контролююча особа) у Товаристві?

об’єкт оподаткування для податку на доходи фізичних осіб зменшується на суму податку, утриману та сплачену Товариством на підставі підпункту 141.4.2 пункту 141.4 статті 141 Кодексу, чи можливо така сплачена Товариством сума податку зараховується у сплату податку контролюючою особою?

4. Якщо Товариство не утримує податок на доходи фізичних осіб

на підставі підпункту 170.13.3 пункту 170.13 статті 170 Кодексу, то які наслідки будуть для Товариства та/або для контролюючої особи?

Щодо питань першого-четвертого

Відповідно до підпункту 14.1.49 пункту 14.1 статті 14 Кодексу дивіденди – це платіж, що здійснюється юридичною особою, в тому числі емітентом корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів, на користь власника таких корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів та інших цінних паперів, що засвідчують право власності інвестора на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв’язку з розподілом частини його прибутку, розрахованого за правилами бухгалтерського обліку.

Для цілей оподаткування до дивідендів прирівнюються також, зокрема, платіж у грошовій чи негрошовій формі, що здійснюється юридичною особою на користь її засновника та/або учасника (учасників) у зв’язку з розподілом чистого прибутку (його частини).

Податок на доходи нерезидента з джерел їх походження з України, сплачується українською компаніє при виплати дивідендів на користь засновника-нерезидента відповідно до пункту 141.4 статі 141 Кодексу.

При цьому пунктом 39-2.2 статті 39-2 розділу І Кодексу визначено особливості оподаткування прибутку контрольованих іноземних компаній.

Так, об’єктом оподаткування для податку на доходи фізичних осіб (податку на прибуток підприємств) контролюючої особи є частина скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії, пропорційна частці, якою володіє або яку контролює така фізична (юридична) особа на останній день відповідного звітного періоду, щодо якого розраховується скоригований прибуток контрольованої іноземної компанії, що обчислюється відповідно до правил, визначених статтею 39-2 розділу І Кодексу.

Зазначена частина прибутку контрольованої іноземної компанії включається, зокрема, до складу загального річного оподатковуваного доходу контролюючої особи в порядку, визначеному пунктом 170.13

статті 170 Кодексу.

Порядок оподаткування доходів фізичних осіб врегульовано розділом IV Кодексу, згідно з підпунктом 162.1.1 пункту 162.1 статті 162 якого платником податку є фізична особа – резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи.

Підпунктом 163.1.3 пункту 163.1 статті 163 Кодексу передбачено, що об'єктом оподаткування резидента є іноземні доходи – доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України.

Дохід, отриманий з джерел за межами України, - це будь-який дохід, отриманий резидентами, у тому числі від будь-яких видів їх діяльності за межами митної території України (підпункт 14.1.55 пункту 14.1 статті 14 Кодексу).

Оподаткування іноземних доходів встановлено пунктом 170.11 статті 170 Кодексу.

Відповідно до підпунктом 170.11.1 пункту 170.11 статті 170 Кодексу у разі, якщо джерело виплат будь-яких оподатковуваних доходів є іноземним, сума такого доходу включається до загального річного оподатковуваного доходу платника податку - отримувача, який зобов'язаний подати річну податкову декларацію, та оподатковується за ставкою 18 відсотків, визначеною пунктом 167.1 статті 167 Кодексу, крім:

а) доходів, визначених підпунктом 167.5.4 пункту 167.5 статті 167 Кодексу, що оподатковуються за ставкою 9 відсотків, визначеною

підпунктом 167.5.4 пункту 167.5 статті 167 Кодексу;

б) прибутку від операцій з інвестиційними активами, що оподатковується в порядку, визначеному підпунктом 170.2 статті 170 Кодексу;