Головне управління державної податкової служби у Львівській області за результатами розгляду звернення Товариства щодо щодо термінів реєстрації податкової накладної та правомірності включення до податкового кредиту суми ПДВ покупцем за податковою накладною, яка зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) за рішенням суду, та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, між Товариством та іншою юридичною особою - платником ПДВ (далі - Покупець) був укладений договір поставки, згідно якого Покупець оплатив Товариству за поставлений товар. Товариством була складена податкова накладна від 17.02.2022 року. У зв’язку з введенням в Україні воєнного стану з 24.02.2022 року, реєстрацію податкових накладних в ЄРПН було призупинено.

Надалі Товариство перейшло на спрощену систему оподаткування зі сплатою єдиного податку за ставкою 2 відсотки доходу (далі - спрощена система оподаткування за ставкою 2 відсотки). Період перебування Товариства на спрощеній системі оподаткування за ставкою 2 відсотки з 01.06.2022 по 31.07.2023.

До переходу на спрощену систему оподаткування за ставкою 2 відсотки Товариством не була зареєстрована в ЄРПН податкова накладна.

Після відновлення реєстрації платником ПДВ Товариство 01.09.2023 року направило податкову накладну від 17.02.2022 року на реєстрацію в ЄРПН, яка була підписана новим директором. В реєстрації зазначеної податкової накладної в ЄРПН відмовлено. Її реєстрація була здійснена в ЄРПН 10.09.2024 року за рішенням суду.

З урахуванням описаних у зверненні обставин Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

чи пройшли (були пропущені, були порушені) встановлені ПКУ (зокрема статтею 201, підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПКУ" терміни реєстрації податкової накладної від 17.02.2022 в ЄРПН?

чи буде правомірним включення до податкового кредиту за звітний податковий період Покупцем суми податку на додану вартість за податковою накладною від 17.02.2022 № 1, яка була зареєстрована в ЄРПН 10.09.2024 року за рішенням суду?

чи вбачається порушення встановлених пунктом 198.6 статті 198 ПКУ, підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПКУ термінів при включенні до податкового кредиту за звітний податковий період Покупцем суми податку на додану вартість за податковою накладною від 17.02.2022 № 1, яка зареєстрована в ЄРПН 10.09.2024 року за рішенням суду?

чи підлягає період з 01.09.2023 року по 10.09.2024 року під поняття зупинення реєстрації податкової накладної, яке передбачене пунктом 198.6 статті 198 ПКУ щодо податкової накладної Товариства від 17.02.2022 № 1, яка була складена 17.02.2022 року і була зареєстрована в ЄРПН 10.09.2024 року за рішенням суду?

чи включається період з 01.09.2023 року по 10.09.2024 року до розрахунку термінів (365 днів з моменту складання податкової накладної, 60 календарних днів з дня відновлення реєстрації платником податку на додану вартість), які передбачені пунктом 198.6 статті 198 ПКУ, підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПКУ щодо податкової накладної Товариства від 17.02.2022 № 1, яка була складена 17.02.2022 року і була зареєстрована в ЄРПН 10.09.2024 року за рішенням суду?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).

Пунктом 44.1 статті 44 розділу II ПКУ передбачено, що для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 розділу II ПКУ.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V, підрозділами 2 та 10 розділу XX ПКУ.

Згідно з пунктом 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 розділу V ПКУ.

Датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку (пункт 187.1 статті 187 розділу V ПКУ).

Особливості застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності визначено розділом XIV та підрозділом 8 розділу XX ПКУ.

Відповідно до пункту 9 підрозділу 8 розділу XX ПКУ тимчасово, з

1 квітня 2022 року до припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України, але не пізніше ніж до 1 серпня 2023 року, положення розділу XIV ПКУ застосовувалися з урахуванням особливостей, визначених зазначеним пунктом.