Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Комунального підприємства виконавчого органу "" ("" міської державної адміністрації) "" (далі – КП) щодо окремих питань нарахування амортизації для цілей оподаткування податком на прибуток підприємств, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, у ході господарської діяльності КП здійснює списання, зокрема:

1) залишкової вартості частини окремого об’єкта основних засобів, встановлену створеною на підприємстві постійною комісією по списанню об’єктів основних засобів у разі демонтажу та ліквідації частини такого об’єкта внаслідок ремонту, модернізації або поліпшення окремого об’єкта основних засобів;

2) залишкової вартості окремого об’єкта основних засобів, визначеної відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності, у разі передачі об’єкта основних засобів іншому комунальному підприємству за рішенням власника.

КП веде бухгалтерський облік за міжнародними стандартами.

Облік основних засобів на КП здійснюється в розрізі окремих об’єктів основних засобів.

Іноді КП передає окремі об’єкти основних засобів за наказом власника основних засобів (Департаменту комунальної власності виконавчого органу "" міської ради ("" міської державної адміністрації) про закріплення основного засобу, отриманого на праві господарського відання, за іншим комунальним підприємством. Під час передачі списується залишкова вартість окремого об’єкта основних засобів, визначена відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності, тобто списання залишкової вартості не відображається за рахунками витрат та не змінює визначений у фінансовій звітності КП відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток).

КП просить надати індивідуальну податкову консультацію стосовно:

коригування фінансового результату до оподаткування при обчисленні податку на прибуток, а саме: чи включається до рядків 1.1.2 та 1.2.2 додатка PI до рядка 03 PI Податкової декларації з податку на прибуток підприємств:

1) сума залишкової вартості частини окремого об’єкта основних засобів у разі демонтажу та ліквідації частини такого об’єкта внаслідок ремонту, модернізації або поліпшення окремого об’єкта основних засобів;

2) сума залишкової вартості окремого об’єкта основних засобів, визначеної відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності, у разі передачі об’єкта основних засобів іншому комунальному підприємству за рішенням власника без відображення такої суми за рахунками витрат.

Щодо запитання 1

Відповідно до п.п. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 Кодексу основні засоби –матеріальні активи, у тому числі запаси корисних копалин наданих у користування ділянок надр (крім вартості землі, незавершених капітальних інвестицій, автомобільних доріг загального користування, бібліотечних і архівних фондів, матеріальних активів, вартість яких не перевищує 20000 гривень, невиробничих основних засобів і нематеріальних активів), що призначаються платником податку для використання у господарській діяльності платника податку, вартість яких перевищує 20000 гривень і поступово зменшується у зв'язку з фізичним або моральним зносом та очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких з дати введення в експлуатацію становить понад один рік (або операційний цикл, якщо він довший за рік).

Об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств на підставі абзацу першого п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями Кодексу.

Різниці, які виникають при нарахуванні амортизації необоротних активів, встановлено ст. 138 Кодексу.

Відповідно до п. 138.1 ст. 138 Кодексу фінансовий результат до оподаткування збільшується:

на суму залишкової вартості окремого об'єкта основних засобів або нематеріальних активів, визначеної відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, у разі ліквідації або продажу такого об'єкта;