Державна податкова служба України, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення щодо практичного застосування норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Платник податків повідомив, що є податковим резидентом України, розглядає податкові наслідки операції з виплати дивідендів юридичною особою України – платником податку на прибуток підприємств, на користь контрольованих іноземних компаній, в яких фізична особа – резидент України є контролюючою особою. При цьому частка опосередкованого володіння таких контрольованих іноземних компаній у деяких випадках становить менш ніж 100 відсотків.

Інші частки володіння таких контрольованих іноземних компаній можуть належати як податковим резидентам України, які також визнаються контролюючими особами щодо своєї частки в контрольованих іноземних компаніях, так і податковим нерезидентам (іноземним компаніям чи фізичним особам), які не вважаються контролерами контрольованих іноземних компаній з точки зору українського податкового законодавства. Відповідно, власники контрольованих іноземних компаній можуть розраховувати на отримання дивідендів лише у тій частині, яка відповідає їх частці володіння.

Платник податку просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Чи має право платник податків – фізична особа – резидент України, яка є контролюючою особою контрольованих іноземних компаній, при виплаті дивідендів українською компанією на користь контрольованих іноземних компаній визначити об’єкт оподаткування з податку на доходи фізичних осіб та військового збору пропорційно частці володіння в такій контрольованій іноземній компанії?

2. Яким чином фізична особа, яка є контролюючою особою контрольованої іноземної компанії, має відобразити суму таких доходів в Податковій декларації про майновий стан і доходи (далі – Декларація)?

Законом України від 10 жовтня 2024 року № 4015-ІХ "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у період воєнного стану", який набрав чинності з 01.12.2024, внесено зміни до розділу IV Кодексу та п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу (далі – Закон № 4015).

Щодо першого та другого питань

Контрольованою іноземною компанією визнається будь-яка юридична особа, зареєстрована в іноземній державі або території, яка визнається такою, що знаходиться під контролем фізичної особи – резидента України або юридичної особи – резидента України (підпункт 39-2.1.1 пункту 39-2.1 статті 39 розділу І Кодексу).

Підпунктом 39-2.1.2 пункту 39-2.1 статті 39-2 розділу I Кодексу передбачено, що контролюючою особою є фізична особа або юридична особа – резиденти України, що є прямими або опосередкованими власниками (контролерами) контрольованої іноземної компанії, яка:

а) володіє часткою в іноземній юридичній особи у розмірі більше ніж 50 відсотків, або

б) володіє часткою в іноземній юридичній особі у розмірі більше ніж 10 відсотків, за умови, що декілька фізичних осіб – резидентів України та/або юридичних осіб – резидентів України володіють частками в іноземній юридичній особі, розмір яких у сукупності становить 50 і більше відсотків, або

в) окремо або разом із іншими резидентами України – пов’язаними особами здійснює фактичний контроль над іноземною юридичною особою.

Додатково зазначаємо, що відповідно до пункту 54 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" Кодексу, зокрема, підпункт "б" підпункту 39-2.1.2 пункту 39-2.1 статті 39-2 розділу I Кодексу для 2022-2023 звітних (податкових) років застосовується в такій редакції:

"б) володіє часткою в іноземній юридичній особі у розмірі 25 і більше відсотків за умови, що декілька фізичних осіб – резидентів України та/або юридичних осіб – резидентів України володіють частками в іноземній юридичній особі, розмір яких у сукупності становить 50 і більше відсотків, або".

Відповідно до підпункту 39-2.1.4 пункту 39-2.1 статті 39-2 розділу І Кодексу для цілей визначення володіння, зокрема, фізичною особою відповідною часткою в іноземній юридичній особі усі права, що належать такій фізичній або юридичній особі, вважаються сумою часток, які:

належать такій фізичній особі безпосередньо або опосередковано через інших осіб, у тому числі через утворення без статусу юридичної особи;

належать будь-яким пов’язаним особам такої фізичної або юридичної особи безпосередньо або опосередковано через інших осіб.

Розмір частки опосередкованого володіння розраховується:

у разі володіння через один ланцюг осіб, які володіють частками одна в іншій, - шляхом множення часток;

у разі володіння через кілька ланцюгів осіб, які володіють частками одна в іншій, - шляхом підсумовування часток у кожному такому ланцюгу.

При цьому для цілей розрахунку опосередкованого володіння, у разі якщо особа фактично володіє часткою в розмірі понад 50 відсотків (через один або кілька ланцюгів) над юридичною особою у ланцюгу, вважається, що фізична особа володіє часткою в такій юридичній особі у розмірі 100 відсотків.

У разі якщо особа здійснює фактичний контроль над наступною юридичною особою у ланцюгу, вважається, що така особа володіє часткою в наступній юридичній особі у розмірі 100 відсотків.

Особа вважається такою, що володіє часткою в іншій юридичній особі, у разі: володіння на підставі права власності, або якщо право власності на відповідну частку юридично належить іншим особам, які діють в інтересах такої особи.

Фактичний контроль визначається відповідно до підпункту 39-2.1.6 пункту 39-2.1 статті 39-2 розділу I Кодексу.

Таким чином, фізична особа – резидент України розраховує частку володіння в іноземній юридичній особі з урахуванням вищенаведених положень статті 39-2 розділу І Кодексу.

Відповідно до підпункту 14.1.49 пункту 14.1 статті 14 Кодексу дивіденди – це платіж, що здійснюється юридичною особою, в тому числі емітентом корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів, на користь власника таких корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів та інших цінних паперів, що засвідчують право власності інвестора на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв'язку з розподілом частини його прибутку, розрахованого за правилами бухгалтерського обліку.

Для цілей оподаткування до дивідендів прирівнюються також, зокрема, платіж у грошовій чи негрошовій формі, що здійснюється юридичною особою на користь її засновника та/або учасника (учасників) у зв’язку з розподілом чистого прибутку (його частини).

Особливості оподаткування прибутку контрольованих іноземних компаній визначено пунктом 39-2.2 статті 39-2 розділу І Кодексу.

Так, відповідно до підпункту 39-2.2.2 пункту 39-2.2 статті 39-2 розділу І Кодексу об’єктом оподаткування для податку на доходи фізичних осіб (податку на прибуток підприємств) контролюючої особи є частина скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії, пропорційна частці, якою володіє або яку контролює така фізична (юридична) особа на останній день відповідного звітного періоду, щодо якого розраховується скоригований прибуток контрольованої іноземної компанії, що обчислюється відповідно до правил, визначених статтею 39-2 розділу І Кодексу.