Державна податкова служба України розглянула звернення щодо окремих питань, пов’язаних із застосуванням режиму експортного забезпечення (далі – РЕЗ), та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

У своєму зверненні Товариство повідомляє про здійснення ним операцій з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів, до яких застосовується РЕЗ, та просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1) щодо зазначення одиниці виміру "кілограми" в податкових накладних, складених на операції з постачання на митній території України та з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту товарів (в т.ч. окремих видів товарів, до яких застосовується РЕЗ);

2) щодо заповнення інформації про дату та номер митної декларації у розрахунку коригування до податкової накладної, складеної за операцією з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів, до яких застосовується РЕЗ (далі – ПН_РЕЗ), складеного у зв’язку зі зміною кількісних або вартісних показників до початку митного оформлення (далі – РК_1);

3) щодо особливостей складання РК_1, в т.ч.:

3.1) у випадку зміни ціни товару внаслідок зміни валютного курсу;

3.2) чи потрібно складати два окремих РК_1 у разі одночасної зміни ціни та кількості товару;

3.3) чи буде впроваджено окремий код причини коригування в розрахунку коригування у разі одночасної зміни ціни та кількості;

3.4) щодо можливості складання декількох РК_1 у разі, якщо після складання ПН_РЕЗ відбуваються неодноразові зміни кількісних (вартісних) показників;

4) щодо складання розрахунку коригування з метою приведення показників ПН_РЕЗ у відповідність з показниками митної декларації без зміни ставки податку після завершення початку митного оформлення (далі – РК_2) у викладеній у зверненні ситуації;

5) щодо коригування показників ПН_РЕЗ після завершення митного оформлення у разі, якщо відбулась зміна ціни товару після його отримання покупцем (якщо контрактом передбачена така зміна ціни після приймання товару по якості);

6.1 – 6.4) щодо заповнення поля "відмітка про форвардний контракт" у ПН_РЕЗ та щодо критеріїв визначення контракту як форвардного;

7) щодо визначення бази оподаткування ПДВ по операціям з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів, до яких застосовується РЕЗ у разі, якщо на дату підписання форвардного контракту мінімально допустимі ціни не були встановлені;

8) інформація про дату та номер якої саме митної декларації зазначається у РК_2?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Згідно з постановою Кабінету Міністрів України від 29 жовтня 2024 року № 1261 "Про запровадження режиму експортного забезпечення" з 1 грудня 2024 року вводиться в дію РЕЗ, передбачений абзацем першим статті 19-2 Закону України від 16 квітня 1991 року № 959-ХІІ "Про зовнішньоекономічну діяльність", зі змінами (далі – Закон № 959).

Так, тимчасово, на період дії РЕЗ, експортні операції з вивезення за межі митної території України товарів, що класифікуються за кодами 0409 00 00 00, 0802 31 00 00, 0802 32 00 00, 1001, 1002, 1003, 1004, 1005, 1201, 1205, 1206 00, 1507, 1512, 1514, 2306 згідно з УКТ ЗЕД (далі – окремі види товарів), можуть здійснюватися лише зареєстрованими платниками ПДВ та з урахуванням особливостей, визначених статтею 19-2 Закону № 959 (абзац другий статті 19-2 Закону № 959).

Правові основи оподаткування податком на додану вартість встановлено розділом V, підрозділами 2 та 10 розділу XX ПКУ.

Пунктами 201.1 та 201.10 статті 201 розділу V ПКУ визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів / послуг на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги" зі мінами, та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) у встановлений ПКУ термін.

Перелік обов’язкових реквізитів, які зазначаються у податковій накладній, визначено у підпунктах "а" – "л" пункту 201.1 статті 201 розділу V ПКУ.

Правила складання податкової накладної (у тому числі заповнення її обов’язкових реквізитів) регулюються статтею 201 розділу V ПКУ та регламентуються Порядком заповнення податкової накладної, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267, зі змінами (далі – Порядок № 1307).

Особливості оподаткування ПДВ операцій з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів встановлені пунктом 97 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" ПКУ.

Так, оподаткування ПДВ операцій з експорту окремих видів товарів в період дії РЕЗ здійснюється за ставками, визначеними підпунктами "а" і "г" пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ для операцій з постачання таких товарів на митній території України, зокрема:

за ставкою 14 відсотків – операції з експорту товарів, які класифікуються за кодами згідно з УКТ ЗЕД 1001, 1003, 1005, 1201, 1205, 1206 00;

за ставкою 20 відсотків – операції з експорту товарів, які класифікуються за кодами згідно з УКТ ЗЕД 0409 00 00 00, 0802 31 00 00, 0802 32 00 00, 1002, 1004, 1507, 1512, 1514, 2306.

Підпунктом "а" пункту 97.2 підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено умови, за дотримання яких операції з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів у період дії РЕЗ оподатковуються за нульовою ставкою, визначеною підпунктом "б" пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ.

Підпунктами 97.1, 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ передбачено, що платник ПДВ з метою вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів зобов’язаний за кожним таким товаром скласти окрему податкову накладну та зареєструвати її в ЄРПН до дня подання митної декларації для митного оформлення таких товарів.

Вивезення окремих видів товарів за межі митної території України у митному режимі експорту після складення податкової накладної не вважається окремою оподатковуваною операцією у розумінні підпункту "г" пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ.

Реєстрація в ЄРПН податкових накладних, складених за операціями з експорту окремих видів товарів, може бути зупинена відповідно до пункту 201.16 статті 201 розділу V ПКУ.

У такій податковій накладній:

може бути зазначено тільки один товар за одним кодом згідно з УКТ ЗЕД;

одиниці виміру товарів зазначаються у кілограмах.

Крім того, згідно з підпунктами "к" і "л" пункту 201.1 статті 201 розділу V ПКУ у разі вивезення товарів за межі митної території України в податковій накладній має бути вказано:

дата та номер митної декларації (крім податкових накладних, складених на операції з вивезення окремих видів товарів в період дії режиму експортного забезпечення);

дата та номер договору (контракту) на вивезення окремих видів товарів за межі митної території України. У податковій накладній, що складається за операціями з вивезення товарів за межі митної території України на підставі форвардного контракту, зазначається відповідна відмітка про форвардний контракт.

Водночас у податковій накладній, що складається за операціями з вивезення товарів за межі митної території України, зазначаються ті одиниці виміру товарів, які застосовуються при оформленні митної декларації на такі товари (підпункт "е" пункту 201.1 статті 201 розділу V ПКУ).

Податкова накладна, складена з порушенням таких вимог, не приймається до реєстрації в ЄРПН.

Реєстрація в ЄРПН податкової накладної / розрахунку коригування, у яких відображена операція з вивезення за межі митної території України окремих видів товарів, та направлення квитанції про прийняття / неприйняття, або зупинення реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування здійснюються протягом трьох операційних днів з дня подання їх для реєстрації в ЄРПН.

Якщо з дати реєстрації в ЄРПН податкової накладної минуло 30 календарних днів і протягом такого періоду не оформлено митну декларацію на такі товари, реєстрація податкової накладної в ЄРПН скасовується (разом із розрахунками коригування, які були складені до такої податкової накладної).