Державна податкова служба України розглянула звернення щодо коригування податкового кредиту та податкових зобов’язань в описаній у зверненні ситуації, та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Господарство (далі – Кредитор-1) перерахувало на рахунок постачальника попередню оплату за обладнання, але у зв’язку з тимчасовою окупацією території, на якій мало бути встановлене обладнання, поставка цього обладнання не відбулась. У зв’язку з цим у Кредитора-1виникла дебіторська, а у постачальника – кредиторська заборгованість.

На дату отримання коштів постачальником було складено та зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) відповідну податкову накладну, на підставі якої Кредитор-1 сформував податковий кредит.

Сторони планують укласти договір про заміну сторони договору, згідно з умовами якого Кредитор-1 передасть Кредитору-2 всі права та обов’язки за основним договором, в тому числі дебіторську заборгованість за оплачене та не отримане від постачальника обладнання, в рахунок чого отримає від Кредитора- 2 компенсацію у розмірі такої заборгованості.

З огляду на викладене, Господарство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1) чи підлягають коригуванню (зменшенню) податковий кредит Кредитора-1 та податкові зобов’язання постачальника, нараховані на суму здійсненої Кредитором-1 передоплати за обладнання, у викладеній у зверненні ситуації;

2) у разі позитивної відповіді на питання 1 – на яку дату здійснюється коригування (зменшення) податкового кредиту Кредитора-1 та податкові зобов’язання постачальника;

3) у разі позитивної відповіді на питання 1 – на підставі яких документів здійснюється коригування (зменшення) податкового кредиту Кредитора-1 та податкові зобов’язання постачальника;

4) чи має право постачальник скласти розрахунок коригування до податкової накладної та зменшити податкові зобов’язання, нараховані на суму отриманого авансу від Кредитора-1, у разі укладання договору про заміну сторони договору у викладеній у зверненні ситуації;

5) у разі позитивної відповіді на питання 2 – чи має право постачальник на дату складання ним розрахунку коригування на зменшення податкових зобов’язань, нарахованих на суму отриманого авансу від Кредитора-1, скласти та зареєструвати в ЄРПН податкову накладну на Кредитора-2?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).

Відповідно до пунктів 5.1 – 5.3 статті 5 розділу I ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Особисті немайнові та майнові відносини (цивільні відносини) регулюються нормами Цивільного кодексу України (далі – ЦКУ).

Правила заміни кредитора у зобов'язанні визначено статтями 512 – 519 ЦКУ.

Кредитор у зобов'язанні може бути замінений іншою особою внаслідок передання ним своїх прав іншій особі за правочином (відступлення права вимоги).

Правочин щодо заміни кредитора у зобов'язанні вчиняється у такій самій формі, що і правочин, на підставі якого виникло зобов'язання, право вимоги за яким передається новому кредиторові.

До нового кредитора переходять права первісного кредитора у зобов'язанні в обсязі і на умовах, що існували на момент переходу цих прав, якщо інше не встановлено договором або законом.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами "а" і "б" пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 розділу V ПКУ.

Відповідно до підпункту 196.1.5 пункту 196.1 статті 196 розділу V ПКУ не є об'єктом оподаткування ПДВ операції з відступлення права вимоги, переведення боргу, торгівлі за грошові кошти або цінні папери борговими зобов'язаннями (вимогами), за винятком операцій з інкасації боргових вимог та факторингу (факторингових) операцій, крім факторингових операцій, якщо об'єктом боргу є валютні цінності, цінні папери, у тому числі компенсаційні папери (сертифікати), інвестиційні сертифікати, іпотечні сертифікати з фіксованою дохідністю, операції з відступлення права вимоги за забезпеченими іпотекою кредитами (позиками), житлові чеки, земельні бони та деривативи.

При цьому під відступленням права вимоги розуміється операція з переуступки кредитором прав вимоги боргу третьої особи новому кредитору з попередньою або наступною компенсацією вартості такого боргу кредитору або без такої компенсації (підпункт 14.1.255 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).