Індивідуальна податкова консультація

25.11.2024 № 5417/ІПК/99-00-21-03-03 ІПК

Державна податкова служба України відповідно до статті 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) розглянула звернення Підприємства щодо отримання індивідуальної податкової консультації стосовно дати виникнення податкових зобов’язань щодо реалізації тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах для цілей оподаткування акцизним податком з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, та повідомляє.

У звернені Підприємство зазначає, що є імпортером підакцизних товарів (тютюнових виробів та інших нікотиновмісних продуктів для орального застосування), має намір реалізовувати такі підакцизні товари відповідно до агентських договорів. Відповідно до агентських договорів Підприємство має намір передавати Агенту для подальшої реалізації кінцевим споживачам підакцизні товари, а Агент від імені та за рахунок Підприємства здійснювати продаж підакцизних товарів кінцевим споживачам для їх особистого некомерційного використання.

При цьому, право власності на такі підакцизні товари Агент не набуватиме, перехід права власності на підакцизні товари від Підприємства до кінцевого споживача відбуватиметься в момент фактичної передачі підакцизних товарів від комерційного агента до кінцевого споживача та отримання Агентом грошових коштів від споживача для подальшого перерахування цих коштів Підприємству.

Підприємство просить надати роз’яснення на питання:

чи вірно розуміє Підприємство, що згідно із агентським договором на реалізацію підакцизних товарів у Підприємства – імпортера (довірителя) датою виникнення податкових зобов’язань з акцизного податку з реалізації тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, відповідно до підпункту 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 Кодексу є дата відвантаження тютюнових виробів та інших нікотиновмісних продуктів для орального застосування Комерційному агенту (повіреному) для подальшої реалізації кінцевим споживачам підакцизних товарів для їх особистого некомерційного використання.

Відповідно до підпункту 212.1 статті 212 Кодексу платниками акцизного податку є, зокрема особа - виробник та/або імпортер тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, яка здійснює їх реалізацію для цілей оподаткування акцизним податком з реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів за ставкою, визначеною підпунктом 215.3.10 пункту 215.3 статті 215 Кодексу (підпункту 212.1.17 пункту 212.1 статті 212 Кодексу).

При цьому, відповідно до підпункту 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 Кодексу об’єктом оподаткування акцизним податком є операції з реалізації виробниками та/або імпортерами, у тому числі в роздрібній торгівлі тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, для цілей оподаткування акцизним податком з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів.

Під реалізацією підакцизних товарів (продукції) розуміються будь-які операції на митній території України, що передбачають відвантаження підакцизних товарів (продукції) згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами з передачею прав власності або без такої, за плату (компенсацію) або без такої, незалежно від строків її надання, а також безоплатного відвантаження товарів, у тому числі з давальницької сировини, реалізація суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарі (підпунктом 14.1.212 пункту 14.1 статті 14 Кодексу).