Головне управління ДПС у м. Києві, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI із змінами та доповненнями (далі – Кодекс), розглянуло звернення щодо практичного застосування норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Платник податків, який є одним з контролерів іноземної компанії (далі - КІК), повідомив що на користь КІК юридичною особою – резидентом України були виплачені дивіденди, під час виплати яких юридичною особою – резидентом України було утримано податок на доходи нерезидента за ставкою в розмірі 15 відсотків.

У зв’язку з чим платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання:

що є базою оподаткування податком на доходи фізичних осіб та військовим збором у разі отримання контролюючою особою суми прибутку КІК у вигляді дивідендів від юридичних осіб України: повна сума дивідендів, чи фактична сума, яку отримує КІК, тобто за вирахуванням податку на доходи нерезидента, утриманого юридичною особою – резидентом України?

Відповідно до пп. 39 -2.2.1 п. 39 -2.2 ст. 39 -2 Кодексу платником податку щодо прибутку контрольованої іноземної компанії є контролююча особа.

При цьому об'єктом оподаткування для податку на доходи фізичних осіб (податку на прибуток підприємств) контролюючої особи є частина скоригованого прибутку КІК, пропорційна частці, якою володіє або яку контролює така фізична (юридична) особа на останній день відповідного звітного періоду, щодо якого розраховується скоригований прибуток КІК, що обчислюється відповідно до правил, визначених ст. 39 -2 Кодексу. Зазначена частина прибутку КІК, зокрема включається до складу загального річного оподатковуваного доходу контролюючої особи в порядку, визначеному

п. 170.13 ст. 170 Кодексу (пп. 39 -2.2.2 п. 39 -2.2 ст. 39-2 Кодексу).

Порядок обчислення скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії, що оподатковується в Україні, визначено п. 39 -2.3 ст. 39 -2 Кодексу.

Так, згідно із пп. 39 -2.3.1 п. 39 -2.3 ст. 39 -2 Кодексу для цілей ст. 39 -2 Кодексу скоригованим прибутком КІК визнається прибуток КІК до оподаткування відповідно до даних її неконсолідованої фінансової звітності, складеної за звітний календарний рік (якщо звітний рік не відповідає календарному року - за періоди, що закінчуються у відповідному календарному році) відповідно до стандартів бухгалтерського обліку, що застосовуються контрольованою іноземною компанією, та строків для підготовки такої звітності у відповідній іноземній юрисдикції.

Відповідно до пп. 39 -2.3.2.7 пп. 39 -2.3.2 п. 39 -2.3 ст. 39 -2 Кодексу при розрахунку скоригованого прибутку КІК враховуються особливості, а саме, у разі якщо КІК прямо або опосередковано володіє частками в юридичних особах, зареєстрованих в Україні, скоригований прибуток такої КІК зменшується на суму нарахованих доходів від участі в капіталі в таких юридичних особах, зареєстрованих в Україні, та на суму нарахованих доходів у вигляді дивідендів, що виплачуються або підлягають виплаті на користь КІК від юридичної особи, зареєстрованої в Україні.

Особливості оподаткування доходів фізичних осіб врегульовано розділом IV Кодексу.

Підпунктом 163.1.3 п. 163.1 ст. 163 Кодексу передбачено, що об'єктом оподаткування фізичної особи - резидента є іноземні доходи - доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України, визначення яких наведено у пп. 14.1.55 п. 14.1 ст. 14 Кодексу.

Згідно з пп. 164.1 п. 164.1 ст. 164 Кодексу базою оподаткування є загальний оподатковуваний дохід, з урахуванням особливостей, визначених розділом IV Кодексу.

Загальний оподатковуваний дохід - будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду.

Відповідно до пп. 170.11.1 п. 170.11 ст. 170 Кодексу у разі, якщо джерело виплат будь-яких оподатковуваних доходів є іноземним, сума такого доходу включається до загального річного оподатковуваного доходу платника податку - отримувача, який зобов'язаний подати річну податкову декларацію, та оподатковується за ставкою 18 відсотків, визначеною п. 167.1 ст. 167 Кодексу, крім:

а) доходів, визначених пп. 167.5.4 п. 167.5 ст. 167 Кодексу, що оподатковуються за ставкою 9 відсотків, визначеною пп. 167.5.4 п. 167.5

ст. 167 Кодексу;

б) прибутку від операцій з інвестиційними активами, що оподатковується в порядку, визначеному п. 170.2 ст. 170 Кодексу;