Державна податкова служба України розглянула звернення Управління освіти адміністрації ………. міської ради (далі – Управління) щодо отримання індивідуальної податкової консультації зі сплати земельного податку та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі  Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Управління поінформувало, що відповідно до укладеного договору оренди бюджетною установою – балансоутримувачем нежитлової будівлі загальною площею 8 965,7 кв. м, яке є загальноосвітнім навчальним закладом (далі – Орендодавець), надається фізичній особі-підприємцю (далі – Орендар) в оренду нежитлове приміщення площею 291,2 кв. м для розміщення спортивної зали (далі – Об’єкт).

У звернені відсутня інформація щодо цивільних та/або договірних відносини між Управлінням та Орендарем, зокрема, щодо підпорядкування Орендаря Управлінню, а також щодо речових прав на земельну ділянку (далі – Ділянка), на якій знаходиться Об’єкт.

Управління, посилаючись на п. 284.3 ст. 284 Кодексу, просить надати роз’яснення з наступних питань:

1) чи вважається з точки зору оподаткування Об’єкт "частиною споруди" ?

2) чи повинен Орендодавець, як бюджетна установа та балансоутримувач будівлі, в який знаходиться Об’єкт, та який звільнений від сплати земельного податку згідно з п.п. 282.1.4 п. 282.1 ст. 282 Кодексу, нараховувати земельний податок, якщо Орендар не має ліцензію ?

3) як розрахувати частку площі Ділянки, якщо її загальна площа становить 26 536 кв. метрів ?

Питання 1, 2.

Відповідно до п.п. 282.1.4 п. 282.1 ст. 282 Кодексу від сплати земельного податку звільняються, зокрема, дошкільні та загальноосвітні навчальні заклади незалежно від форми власності і джерел фінансування.

Згідно з п. 284.3 ст. 284 Кодексу платники податку, які користуються пільгами із земельного податку, надають в оренду земельні ділянки, окремі будівлі, споруди або їх частини, податок за такі земельні ділянки та земельні ділянки під такими будівлями (їх частинами) сплачується на загальних підставах з урахуванням прибудинкової території.

Ця норма не поширюється на бюджетні установи у разі надання ними будівель, споруд (їх частин) в тимчасове користування (оренду) іншим бюджетним установам, дошкільним, загальноосвітнім навчальним закладам незалежно від форм власності і джерел фінансування.

Норма п. 284.3 ст. 284 Кодексу поширюється на випадки надання в оренду, зокрема, частин будівель або споруд.

Суб’єкти господарювання у сфері освітньої діяльності підлягають ліцензуванню відповідно до вимог чинного законодавства.

Статтею 1 Закону України "Про освіту" (далі – Закон) визначено, що заклад освіти – це юридична особа публічного чи приватного права, основним видом діяльності якої є освітня діяльність. Разом з цим, права та обов’язки закладу освіти має фізична особа – підприємець, основним видом діяльності якої є освітня діяльність (ст. 22 Закону).