Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі  Кодекс), розглянула звернення (…) щодо практичного застосування норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні підприємство зазначило, що між підприємством та приватним вищим навчальним закладом укладено договір на освітні послуги.

Платник просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи підпадають освітні послуги, що надаються приватним вищим навчальним закладом, згідно договору, а саме навчання працівників підприємства за програмою, зазначеною в додатку 2 до договору

під визначення "здобуття освіти платника податку", зазначеного в п.п. 165.1.21 п. 165.1 ст. 165 Кодексу?

2. Чи повинне підприємство, як податковий агент, при нарахуванні (виплаті) доходу працівникам, отриманого ними у вигляді навчання за договором про надання освітніх послуг, оплату якого здійснює підприємство, утримувати податок на доходи фізичних осіб та військовий збір?

Щодо питань першого, другого

Порядок оподаткування доходів фізичних осіб регулюється розділом ІV Кодексу, згідно з п. 162.1 ст. 162 якого платником податку, зокрема, є фізична особа – резидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні.

Підпунктом 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 Кодексу передбачено, що об’єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Статтею 165 Кодексу встановлено виключний перелік доходів, які не включаються до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку.

Водночас перелік доходів, які включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку передбачено п. 164.2

ст. 164 Кодексу.

Так, до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включаються, зокрема, сума, сплачена будь-якою юридичною або фізичною особою на користь вітчизняних вищих та професійно-технічних навчальних закладів за здобуття освіти, за підготовку чи перепідготовку платника податку, але не вище трикратного розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня звітного (податкового) року за кожний повний або неповний місяць навчання, підготовки чи перепідготовки такої фізичної особи (п.п. 165.1.21 п. 165.1 ст. 165 Кодексу).

Крім того, п.п. 1.7 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу передбачено, що звільняються від оподаткування збором доходи, які згідно з розділом IV Кодексу та підрозділом 1 цього розділу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у пп. 3 і 4 п. 170.131 ст. 170 Кодексу та п. 14 підрозділу 1

розділу XX "Перехідні положення" Кодексу.

Водночас включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку доходи, отримані таким платником податку як додаткове благо (крім випадків, передбачених ст. 165 Кодексу) у вигляді вартості безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг), визначеної за правилами звичайної ціни (п.п. "е" п.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).