Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула Ваше звернення ( ) щодо практичного застосування окремих норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомляє, що як фізична особа – податковий резидент України, володіє корпоративними правами Товариства з обмеженою відповідальністю (далі – Товариство).

Платник податків має намір внести належні йому корпоративні права Товариства до статутного капіталу юридичної особи – нерезидента, в результаті чого буде здійснений обмін корпоративних прав Товариства на корпоративні права (акції) такої юридичної особи – нерезидента.

При цьому, ринкова вартість зазначених корпоративних прав Товариства буде визначена на підставі незалежної оцінки, що проводиться суб’єктом оціночної діяльності – суб’єктом господарювання.

Вклад учасника – фізичної особи до статутного капіталу нерезидента емітента корпоративних прав (акцій) у вигляді корпоративних прав Товариства буде оцінено за ринковою вартістю корпоративних прав Товариства.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи звільняється від оподаткування дохід, отриманий платником податку в зв’язку із внесенням належного фізичній особі інвестиційного активу (корпоративні права Товариства) за ринковою вартістю до статутного капіталу юридичної особи – нерезидента – емітента корпоративних прав (акцій) в обмін на корпоративні права (акції) нерезидента у відповідності до п.п. 165.1.44

п. 165.1 ст. 165 Кодексу, відповідно до якого не включається до загального річного оподатковуваного доходу платника податку сума майнового внеску платника податку (інвестиційного активу у вигляді корпоративних прав Товариства за ринковою вартістю) до статутного капіталу юридичної особи – нерезидента емітента корпоративних прав (акцій) в обмін на корпоративні права (акції)?

2. Чи виникнуть у платника податків витрати із придбання інвестиційного активу (корпоративних прав (акцій) юридичної особи –нерезидента) в зв’язку із внесенням майна інвестиційного активу у вигляді корпоративних прав Товариства) до статутного капіталу юридичної особи – нерезидента в обмін на емітовані ним корпоративні права (акції), частку в юридичній особі – нерезиденту, як це визначено в п.п. 170.2.2 п. 170.2 ст. 170 Кодексу?

3. У разі подальшого відчуження частки юридичної особи-нерезидента, чи зможе платник податків зменшити інвестиційний прибуток, який може виникнути в зв’язку із цією операцією, на суму інвестиційних витрат, сформованих в зв’язку із внесенням майна (інвестиційного активу у вигляді корпоративних прав Товариства) до статутного капіталу юридичної особи-нерезидента, як це передбачено пп. 170.2.1 -170.2.2 п. 170.2 ст. 170 Кодексу та п.п. "б" п.п. 170.11.1 п. 170.1 ст. 170 Кодексу?

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV Кодексу, відповідно до п. 163.1 ст. 163 якого об’єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід; доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання); іноземні доходи – доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України.

Статтею 165 Кодексу встановлено перелік доходів, які не включаються до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, зокрема, сума майнового та немайнового внеску платника податку до статутного капіталу юридичної особи – емітента корпоративних прав, в обмін на такі корпоративні права (п.п. 165.1.44 п. 165.1 ст. 165 Кодексу).

Відповідно до п.п. 1.7 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу звільняються від оподаткування військовим збором доходи, які згідно з розділом IV Кодексу та підрозділом 1 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у п.п. 3 і 4 п. 170.13-1 ст. 170 Кодексу та п. 14 підрозділу 1 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу.

При цьому згідно з п.п. 14.1.90 п. 14.1 ст. 14 Кодексу корпоративні

права – це права особи, частка якої визначається у статутному капіталі (майні) господарської організації, що включають правомочності на участь цієї особи в управлінні господарською організацією, отримання певної частки прибутку (дивідендів) даної організації та активів у разі ліквідації останньої відповідно до закону, а також інші правомочності, передбачені законом та статутними документами.

Зауважуємо, що інші терміни, що застосовуються у Кодексі і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами (п. 5.3 ст. 5 Кодексу).

Так, господарські організації – це юридичні особи, створені відповідно до Цивільного кодексу України, державні, комунальні та інші підприємства, створені відповідно до Господарського кодексу України, а також інші юридичні особи, які здійснюють господарську діяльність та зареєстровані в установленому законом порядку (частина друга ст. 55 Господарського кодексу України).

Таким чином, до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включається сума (вартість) майнового внеску, яка внесена таким платником до статутного капіталу юридичної особи – резидента, тобто, положення п.п. 165.1.44 п. 165.1 ст. 165 Кодексу, у наведеній Вами ситуації, не застосовуються.

Разом з тим зауважуємо, що згідно з абзацом другим ст. 6 Закону України від 18 вересня 1991 року № 1560-XII "Про інвестиційну діяльність" інвестиційна діяльність суб’єктів України за її межами регулюється законодавством іноземної держави, на території якої ця діяльність здійснюється, відповідними договорами України, а також спеціальним законодавством України.

Крім того, відповідно до п.п. 14.1.55 п. 14.1 ст. 14 Кодексу дохід, отриманий з джерел за межами України, – це будь-який дохід, отриманий резидентами, у тому числі від будь-яких видів їх діяльності за межами митної території України, включаючи, зокрема, дохід від відчуження інвестиційних активів, у тому числі корпоративних прав, цінних паперів тощо.

Під час нарахування (отримання) доходів, отриманих у вигляді валютних цінностей або інших активів (вартість яких виражена в іноземній валюті або міжнародних розрахункових одиницях), такі доходи перераховуються у гривні за валютним курсом Національного банку України, що діє на момент нарахування (отримання) таких доходів (п. 164.4 ст. 164 Кодексу).