Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення ТОВ "" (далі – ТОВ) щодо правильності виправлення помилки з податку на прибуток при несвоєчасному перерахуванні авансового внеску при виплаті дивідендів, та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, у разі виплати на користь нерезидентів доходу у вигляді дивідендів, платник податків зобов’язаний перерахувати до бюджету авансовий внесок з податку на прибуток.

ТОВ було виявлено, що під час виплати на користь нерезидента доходу у вигляді дивідендів, нарахованих за неповний календарний рік, до бюджету не було перераховано авансовий внесок з податку на прибуток.

При самостійному виправленні помилки ТОВ необхідно було сплатити суму недоплати – несвоєчасно перерахованого авансового внеску.

Помилка була виявлена ТОВ після подання річної податкової декларації з податку на прибуток підприємств, сума виплачених дивідендів за неповний календарний рік не перевищила значення об’єкта оподаткування за такий рік, фактично на момент виправлення помилки недоплата податкового зобов’язання відсутня.

ТОВ просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

чи потрібно ТОВ при самостійному виправленні помилки одночасно з поданням уточнюючого розрахунку з податку на прибуток перерахувати до бюджету авансовий внесок, якщо податкове зобов’язання за відповідний податковий (звітний) рік на момент уточнення платником визначено та перераховано до бюджету, перевищення суми виплачених дивідендів над об’єктом оподаткування відсутнє?

чи можуть грошові кошти перераховані за кодом бюджетної класифікації 125 "Авансові внески, нараховані на суму дивідендів та прирівняних до них платежів" бути автоматично зараховані в якості сплати податкового зобов’язання з податку на прибуток за кодом 101 "Сплата суми податків, зборів, платежів, єдиного внеску"?

Порядок сплати податкового зобов’язання з податку на прибуток при виплаті дивідендів визначено п. 57.1-1 ст. 57 Кодексу.

Відповідно до п.п. 57.1-1.1 п. 57.1 -1 ст. 57 Кодексу у разі прийняття рішення щодо виплати дивідендів платник податку на прибуток - емітент корпоративних прав, на які нараховуються дивіденди, проводить зазначені виплати власнику таких корпоративних прав незалежно від того, чи є оподатковуваний прибуток, розрахований за правилами, визначеними ст. 137 Кодексу.

Підпунктом 57.1-1.2 п. 57.1 -1 ст. 57 Кодексу визначено, що авансовий внесок розраховується з суми перевищення дивідендів, що підлягають виплаті, над значенням об'єкта оподаткування за відповідний податковий (звітний) рік, за результатами якого виплачуються дивіденди, грошове зобов'язання щодо якого погашене. У разі наявності непогашеного грошового зобов'язання авансовий внесок розраховується зі всієї суми дивідендів, що підлягають виплаті. Авансовий внесок обчислюється за базовою (основною) ставкою, встановленою статтею 136 цього Кодексу. Сума дивідендів, що підлягає виплаті, не зменшується на суму авансового внеску.

При цьому у разі якщо дивіденди виплачуються за неповний календарний рік, то для обрахунку суми зазначеного перевищення використовується значення об'єкту оподаткування, обчислене пропорційно кількості місяців, за які сплачуються дивіденди. Зазначений авансовий внесок вноситься до бюджету до/або одночасно з виплатою дивідендів.

Сума попередньо сплачених протягом податкового (звітного) періоду авансових внесків з податку на прибуток під час виплати дивідендів підлягає зарахуванню у зменшення нарахованого податкового зобов'язання з податку на прибуток, задекларованого у податковій декларації за такий податковий (звітний) період.

У разі якщо сума авансового внеску, попередньо сплаченого протягом звітного періоду, перевищує суму нарахованого податкового зобов'язання підприємством - емітентом корпоративних прав за такий податковий (звітний) період, сума такого перевищення переноситься у зменшення податкових зобов'язань наступних податкових (звітних) періодів до повного його погашення, а під час отримання від'ємного значення об'єкта оподаткування такого наступного періоду - на зменшення податкових зобов'язань майбутніх податкових (звітних) періодів до повного його погашення.

Сума сплачених авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів не підлягає поверненню платнику податків або зарахуванню в рахунок погашення грошових зобов'язань з інших податків і зборів (обов'язкових платежів).

Згідно з п.п. 57.1-1.5 п. 57.1-1 ст. 57 Кодексу авансовий внесок з податку на прибуток, сплачений у зв'язку з нарахуванням/сплатою дивідендів, є невід'ємною частиною податку на прибуток та не може розцінюватися як податок, який справляється під час репатріації дивідендів (їх сплаті на користь нерезидентів) відповідно до п. 141.4 ст. 141 Кодексу або міжнародних договорів України.