Державна податкова служба України, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення щодо практичного застосування норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Платник податків повідомив, що є податковим резидентом України, розглядає податкові наслідки операції з виплати дивідендів юридичною особою України – платником податку на прибуток підприємств, на користь контрольованих іноземних компаній, в яких фізична особа – резидент України є контролюючою особою. При цьому частка опосередкованого володіння таких контрольованих іноземних компаній у деяких випадках становить менш ніж 100 відсотків.

Інші частки володіння таких контрольованих іноземних компаній можуть належати як податковим резидентам України, які також визнаються контролюючими особами щодо своєї частки в контрольованих іноземних компаніях, так і податковим нерезидентам (іноземним компаніям чи фізичним особам), які не вважаються контролерами контрольованих іноземних компаній з точки зору українського податкового законодавства. Відповідно, власники контрольованих іноземних компаній можуть розраховувати на отримання дивідендів лише у тій частині, яка відповідає їх частці володіння.

Платник податку просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Чи має право платник податків – фізична особа – резидент України, яка є контролюючою особою контрольованих іноземних компаній, при виплаті дивідендів українською компанією на користь контрольованих іноземних компаній визначити об’єкт оподаткування з податку на доходи фізичних осіб та військового збору пропорційно частці володіння в такій контрольованій іноземній компанії?

2. Яким чином фізична особа, яка є контролюючою особою контрольованої іноземної компанії, має відобразити суму таких доходів в Податковій декларації про майновий стан і доходи (далі – Декларація)?

Щодо першого та другого питань

Пунктом 39-2.2 статті 39-2 розділу І Кодексу визначено особливості оподаткування прибутку контрольованих іноземних компаній.

Так, об’єктом оподаткування для податку на доходи фізичних осіб (податку на прибуток підприємств) контролюючої особи є частина скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії, пропорційна частці, якою володіє або яку контролює така фізична (юридична) особа на останній день відповідного звітного періоду, щодо якого розраховується скоригований прибуток контрольованої іноземної компанії, що обчислюється відповідно до правил, визначених статтею 39-2 розділу І Кодексу. Зазначена частина прибутку контрольованої іноземної компанії, зокрема, включається до складу загального річного оподатковуваного доходу контролюючої особи в порядку, визначеному пунктом 170.13 статті 170 Кодексу (підпункт 39-2.2.2

пункту 39-2.2 статті 39-2 розділу І Кодексу).

Порядок оподаткування доходів фізичних осіб врегульовано розділом IV Кодексу, згідно з підпунктом 162.1.1 пункту 162.1 статті 162 якого платником податку є фізична особа – резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи.

Підпунктом 163.1.3 пункту 163.1 статті 163 Кодексу передбачено, що об’єктом оподаткування резидента є іноземні доходи – доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України.

В той же час, оподаткування іноземних доходів встановлено

пунктом 170.11 статті 170 Кодексу, відповідно до якого, у разі якщо джерело виплат будь-яких оподатковуваних доходів є іноземним, сума такого доходу включається до загального річного оподатковуваного доходу платника

податку – отримувача, який зобов’язаний подати річну податкову декларацію, та оподатковується за ставкою, визначеною пунктом 167.1 статті 167 Кодексу, крім, зокрема, прибутку контрольованих іноземних компаній, що оподатковується в порядку, визначеному пунктом 170.13 статті 170 Кодексу.