Державна податкова служба України розглянула звернення щодо оподаткування податком на прибуток залишку сформованого резерву виплат (призового фонду) у разі прийняття рішення про припинення лотереї, та керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

У своєму зверненні Підприємство повідомило, що здійснює діяльність з випуску та проведення державних лотерей на підставі Ліцензії, виданої Міністерством фінансів України 02.09.2013 року.

Підприємство прийнято рішення про припинення розповсюдження державної грошової миттєвої лотереї відповідно до умов її проведення. На момент прийняття відповідного рішення про припинення розповсюдження державної грошової миттєвої лотереї обліковується залишок сформованого призового фонду.

Враховуючи вищевикладене, заявник просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. Чи підлягає оподаткуванню податком на прибуток залишок сформованого резерву виплат (призового фонду) у разі прийняття рішення про припинення лотереї?

2. За якою ставкою податку на прибуток оподатковується залишок сформованого резерву виплат (призового фонду) у разі прийняття рішення про припинення лотереї?

Щодо питань 1, 2.

Основні засади державного регулювання лотерейної сфери в Україні встановлює Закон України від 06.09.2012 № 5204-VI "Про державні лотереї в Україні" (далі – Закон № 5204).

Пунктом 3 статті 1 Закону № 5204 визначено, що державна лотерея – лотерея, що проводиться оператором лотерей відповідно до цього Закону.

Оператор державних лотерей – юридична особа – суб'єкт підприємницької діяльності, що одержала право на проведення державних лотерей у порядку, визначеному Законом № 5204 (п. 11 частини першої ст. 1 Закону № 5204).

Відповідно до п.1.2 розділу 1 Ліцензійних умов провадження господарської діяльності з випуску та проведення лотерей і Порядку контролю за додержанням Ліцензійних умов провадження господарської діяльності з випуску та проведення лотерей, затверджених наказом Державного комітету України з питань регуляторної політики та підприємництва, Міністерства фінансів України від 12.12.2002 №128/1037 та зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 25.12.2002 за № 1005/7293 (далі – Ліцензійні умови) призовий фонд – грошова сума, що підлягає виплаті переможцям лотереї відповідно до оприлюднених умов її випуску та проведення, зменшена на розмір джек-поту, не забезпеченого сплатою участі у лотереї.

Підпунктом 4.1.1 п. 4.1 розділу 4 Ліцензійних умов визначено, що під час проведення лотереї оператор формує призовий фонд і відображає його в обліку як забезпечення майбутніх витрат і платежів (далі – резерв виплат).

До призового фонду не включається сума джек-поту, не забезпечена сплатою участі у лотереї. Сума джек-поту, не забезпечена сплатою участі у лотереї, не може перевищувати 10 відсотків власного капіталу. Оператор зобов'язаний сформувати резерв, що покриває суму джек-поту, не забезпечену сплатою участі у лотереї.