Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Товариство-1 щодо нарахування та сплати єдиного податку четвертої групи за земельні ділянки, які надані в суборенду та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні Товариство-1 повідомило, що є сільськогосподарським товаровиробником та має в користуванні на правах оренди землі сільськогосподарського призначення.

При цьому, частину земель - сільськогосподарські земельні ділянки (паї), передані фізичними особами на правах емфітевзису Товариству-1, які не використовуються Товариством-1 у господарській діяльності, було передано в суборенду Товариству 2. Товариство-2 є фактичним користувачем цих ділянок та є платником єдиного податку четвертої групи, та провело державну реєстрацію такого права суборенди.

При цьому, положеннями п.п. 295.9.6 п. 295.9 ст. 295 Кодексу передбачено, що платники єдиного податку четвертої групи у разі надання сільськогосподарських угідь та/або земель водного фонду в оренду іншому платникові податку, враховують орендовану площу земельних ділянок у своїй декларації. У декларації орендаря така земельна ділянка не враховується.

Водночас, п. 292-1.1 ст. 292-1 Кодексу передбачено, що об'єктом оподаткування для платників єдиного податку четвертої групи є площа сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ і багаторічних насаджень) та/або земель водного фонду (внутрішніх водойм, озер, ставків, водосховищ), що перебуває у власності сільськогосподарського товаровиробника або надана йому у користування, у тому числі на умовах оренди.

Тобто, з редакції вищезазначених пунктів Кодексу не можна зробити однозначний висновок, хто саме повинен нараховувати та сплачувати єдиний податок четвертої групи - орендар, чи суборендар, що не дає змоги чітко визначити, як саме в даному випадку повинно діяти Товариство-1 щодо нарахування та сплати зазначеного податку.

Товариство-1 просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступного питання: чи повинно в даному випадку Товариство-1, як орендар, нараховувати та сплачувати єдиний податок четвертої групи за такі земельні ділянки, передані в суборенду Товариству-2.

Щодо зазначеного питання

Особливості застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності визначено главою 1 розділу XIV Кодексу.

Відповідно до абзацу першого п. 292-1.1 ст. 292-1 Кодексу об’єктом оподаткування для платників єдиного податку четвертої групи є площа сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ і багаторічних насаджень) та/або земель водного фонду (внутрішніх водойм, озер, ставків, водосховищ) що перебуває у власності сільськогосподарського товаровиробника або надана йому у користування, у тому числі на умовах оренди.