Державна податкова служба України на звернення акціонерного товариства щодо порядку адміністрування плати за землю (далі – Плата), екологічного податку та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (далі – Податки) та надміру сплачених грошових зобов’язань з вказаних платежів, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

Товариство поінформувало, що у 2024 році подало податкові декларацій (далі – Декларації) із нульовими сумами податкових зобов’язань з Плати та Податків за об’єкти оподаткування, які розташовані на територіях, включених до підрозділу 2 "Території активних бойових дій", підрозділу 3 "Території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси" розділу І "Території, на яких ведуться (велися) бойові дії" (далі – Підрозділи 2, 3 Розділу І) та розділу ІІ "Тимчасово окуповані Російською Федерацією території України" (далі – Розділу ІІ) Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих російською федерацією, затвердженого наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022 № 309, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 23.12.2022 за № 1668/39004 (далі – Перелік).

На дату подання Товариством Декларацій по таких територіях у Переліку були відсутні дати завершення бойових дій та дати завершення тимчасової окупації.

Товариство, посилаючись на норми чинного законодавства, просить надати роз’яснення: 1) чи виникає у Товариства обов’язок за вказаних обставин подавати звітні Декларацій з Плати та Податків; 2) чи може Товариство з першого числа місяця, наступного за датою завершення бойових дій та тимчасової окупації, подати звітні Декларації з Плати та Податків без застосування штрафних санкцій?; 3) чи буде збережена в інтегрованих картках платника переплата щодо Плати та Податків у разі неподання декларацій більше 1095 днів?

Разом з тим звернення не містить інформацію про об’єкти оподаткування Платою та Податками (місце розташування, майновий стан, тощо). Зважаючи на зазначене, ДПС надає роз’яснення загальних норм податкового законодавства щодо викладених питань.

Щодо питань 1 та 2

Відповідно до особливостей справляння окремих податків, передбачених пп. 69.14, 69.16 та 69.22 п. 69 підрозд. 10 розд. XX "Перехідні положення" Кодексу платникам Плати та Податків надано право не нараховувати та не сплачувати податкові зобов’язання з цих податків по об’єктах, що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих російською федерацією територіях України.

Починаючи з 1 січня 2023 року вищезазначені податки не нараховуються та не сплачуються за період з першого числа місяця, в якому було визначено щодо відповідних територій дату початку активних бойових дій або тимчасової окупації до останнього числа місяця, у якому завершено бойові дії або тимчасову окупацію на відповідній територій.

Дати початку та завершення активних бойових дій або тимчасової окупації визначаються відповідно до даних Переліку.

Отже, для цілей справляння Плати та Податків відповідно до пп. 69.14, 69.16 та 69.22 п. 69 підрозд. 10 розд. XX "Перехідні положення" Кодексу платники застосовують відомості про території, що включені до Підрозділу 2 Розділу І та Розділу ІІ Переліку.

Постановою Кабінету Міністрів України від 30 квітня 2024 року № 485 "Про внесення змін до пункту 1 Постанови Кабінету Міністрів України від 6 грудня 2022 року № 1364" (далі – Постанова № 485), яка набрала чинності з дня опублікування – 03 травня 2024 року, встановлено, що для цілей оподаткування території активних бойових дій – це включені до Переліку території активних бойових дій та території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси.

Для об’єктів оподаткування, розташованих на територіях активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси (Підрозділ 3 Розділу І Переліку), застосування пп. 69.14, 69.16, 69.22 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ "Перехідні положення" Кодексу починається з початку місяця, в якому набрала чинність Постанова № 485, тобто Плата та Податки за такі об’єкти не нараховуються та не сплачуються починаючи з 01.05.2024 до останнього числа місяця, у якому завершено бойові дії або тимчасову окупацію на відповідній території.

Таким чином, Товариство не мало підстав у лютому 2024 року подати звітні Декларації з нульовими сумами податкових зобов’язань з Плати та Податків за об’єкти оподаткування, що розташовані на територіях, які включені до Підрозділу 3 Розділу I Переліку.