Державна податкова служба України розглянула звернення щодо окремих питань, пов’язаних із безоплатною передачею товарів та, керуючись пунктом 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненнях, Підприємство за централізованим безоплатним постачанням отримує від Державного підприємства лікарські засоби та вироби медичного призначення, закуплені за кошти державного бюджету 2023 року за бюджетною програмою КПКВК 2301400 "Забезпечення медичних заходів окремих державних програм та комплексних заходів програмного характеру" за напрямом "Закупівля лікарських засобів (в тому числі тих, що підлягають закупівлі відповідно до договорів керованого доступу), імунобіологічних препаратів (вакцин) медичних виробів та допоміжних засобів до них" у частині "Закупівля хіміотерапевтичних препаратів, радіофірм препаратів та препаратів супроводу для лікування онкологічних хворих, Препаратів для лікування онкологічних та онкогематологічних хворих".

Вказані лікарські засоби та вироби медичного призначення отримуються за централізованим безоплатним постанням з метою їх подальшої безкоштовної передачі до ряду медичних закладів, як комунальної так і приватної власності.

З огляду на викладене, Підприємство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) чи виникають у Підприємства податкові зобов’язання з податку на додану вартість у разі безкоштовної передачі медичним закладам засобів медичного призначення (отриманих безкоштовно за централізованим постачанням), облік яких ведеться на позабалансовому рахунку?

2) в разі виникнення податкових зобов’язань з ПДВ при безкоштовній передачі засобів медичного призначення (отриманих безкоштовно за централізованим постачанням), чи має право Підприємство нарахувати податкові зобов’язання відповідно до пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Під постачанням товарів розуміється будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду. Постачанням товарів також вважається передача права власності на матеріальні активи за рішенням органу державної влади або органу місцевого самоврядування чи відповідно до законодавства (підпункт 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).

Під безоплатно наданими товарами розуміються, зокрема товари, що надаються згідно з договорами дарування, іншими договорами, за якими не передбачається грошова або інша компенсація вартості таких товарів чи їх повернення, або без укладення таких договорів (підпункт 14.1.13 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).

Пунктом 198.5 статті 198 розділу V ПКУ визначено, що платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 розділу V ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) в терміни, встановлені ПКУ для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами придбаними/виготовленими з ПДВ (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися в неоподатковуваних ПДВ операціях або в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 розділу V ПКУ).