Державна податкова служба України розглянула звернення щодо деяких питань з податку на додану вартість (далі – ПДВ) і податку на прибуток підприємств та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство планує здійснити продаж придбаних у нерезидента та ввезених на митну території України картин (культурних цінностей за кодом 9701 згідно з УКТ ЗЕД).

Водночас Товариство зазначає, що Кодекс містить спеціальну норму, а саме пункт 210.5 статті 210 Кодексу, де визначено, що базою оподаткування для операцій з постачання дилером культурних цінностей є його маржинальний прибуток (без урахування податку).

З огляду на викладене Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1 – 2) як відображається операція, зазначена вище, в податковій декларації з ПДВ (далі – декларація) та який порядок сплати податкових зобов’язань, нарахованих за результатами її проведення?

3) як зазначена операція оподатковується податком на прибуток підприємств?

Щодо питань 1 – 2

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу.

Статтею 210 Кодексу встановлено спеціальний режим оподаткування ПДВ діяльності щодо виробів мистецтва, предметів колекціонування або антикваріату.

Згідно з пунктом 210.2 статті 210 Кодексу дилером є платник податку, який придбаває (набуває за іншими цивільно-правовими договорами), у тому числі шляхом ввезення на митну територію України, культурні цінності, незалежно від мети та цілей їх ввезення, з метою їх подальшого перепродажу, незалежно від того, діє така особа від свого імені або від імені іншої особи за винагороду.

У разі продажу культурних цінностей на публічних торгах (аукціонах) його організатор прирівнюється з метою оподаткування до дилера відповідно до пункту 210.2 статті 210 Кодексу.

Культурними цінностями вважаються вироби мистецтва, предмети колекціонування або антикваріату – товари, що належать до товарних позицій за кодами 9701 – 9706 згідно з УКТ ЗЕД.

Пунктом 210.1 статті 210 Кодексу передбачено, що у випадках, визначених статтею 210 Кодексу, операції з постачання виробів мистецтва, предметів колекціонування або антикваріату підлягають оподаткуванню згідно з нормами статті 210 Кодексу та не підлягають оподаткуванню ПДВ в загальному порядку, встановленому розділом V Кодексу.

Так, до операцій з постачання дилером культурних цінностей, якщо такі цінності були поставлені йому, зокрема, особою, що не зареєстрована як платник ПДВ, авторами культурних цінностей чи їх правонаступниками, застосовується спеціальна схема оподаткування маржинального прибутку, отриманого дилером, відповідно до положень статті 210 Кодексу. Маржинальна схема може застосовуватися дилером до операцій з постачання на митній території України культурних цінностей, що були ввезені дилером у митному режимі імпорту (пункти 210.3 та 210.4 статті 210 Кодексу).

Базою оподаткування ПДВ для операцій з постачання дилером культурних цінностей є його маржинальний прибуток (без урахування податку), до якого застосовується ставка ПДВ у розмірі 20 відсотків (пункт 210.5 статті 210 Кодексу).

Маржинальний прибуток (без урахування податку) це сума, отримана у вигляді різниці між ціною продажу товарів та ціною їх придбання, розрахованих за звичайними цінами (пункт 210.2 статті 210 Кодексу).

На операції з постачання на митній території України дилером, який застосовує правила, встановлені статтею 210 Кодексу, податкова накладна не складається (пункт 210.5 статті 210 Кодексу).

Дилер, який придбаває культурні цінності в осіб, визначених у пункті 210.4 статті 210 Кодексу не має права на податковий кредит (пункт 210.6 статті 210 Кодексу).

Дилер зобов’язаний вести окремий податковий облік операцій з придбання та постачання культурних цінностей та окремий облік операцій з придбання та постачання інших товарів / послуг, до яких застосовується загальний режим оподаткування (пункт 210.8 статті 210 Кодексу).

Порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість затверджено наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за № 159/28289 (зі змінами) (далі – Порядок № 21).

Згідно з пунктом 1 розділу ІІІ Порядку № 21 до декларації вносяться дані податкового обліку платника окремо за кожний звітний (податковий) період без наростаючого підсумку.