Державна податкова служба України керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) розглянула звернення ( ) щодо практичного застосування норм податкового законодавства, та в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні ( ) є юридичною особою та відповідно до Кодексу має статус податкового агента. Відповідно з п.п. "б" п. 176.2 ст. 176 Кодексу Департамент зобов’язаний подавати податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі – єдиний внесок) (далі – Розрахунок) до контролюючого органу за місцем обліку.

Рішенням виконавчого комітету ( ) затверджено Порядок фінансової підтримки суб’єктів мікропідприємництва та малого підприємництва за рахунок коштiв бюджету Запорізької міської територіальної громади (далі – Порядок) (додається).

Так, згідно з п. 19 Порядку Департамент подає на реєстрацію територіальному органу казначейства реєстр фінансових зобов'язань та платіжні документи на перерахування часткової компенсації відсотків за залученими кредитами на поточні рахунки учасників процедури компенсації.

Таким чином, платник податку просить надати йому індивідуальну податкову консультацію щодо відображення у Додатку 4ДФ до Розрахунку ознаки доходу фізичних осіб – підприємців, з якими укладені кредитні договори та яких включено до переліку отримувачів фінансової підтримки відповідно до законів України "Про розвиток та державну підтримку малого та середнього підприємництва в України", "Про Національну Програму сприяння розвитку малого підприємництва в Україні", постанови Кабінету Міністрів України вiд 24.01.2020 № 28 "Про надання фінансової державної підтримки" та Програми розвитку малого та середнього підприємництва в місті Запоріжжі на 2022-2025 роки, затвердженою рішенням Запорозької міської ради

вiд 22.12.2021 № 54.

Відповідно до п. 5 Порядку надання фінансової державної підтримки суб'єктам малого та середнього підприємництва, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 24.01.2020 № 28 (далі - Порядок), державна підтримка за програмою "Доступні кредити 5 – 7 – 9" надається у вигляді часткової компенсації відсоткових ставок за отриманими суб'єктами господарювання кредитами.

Відповідно до п. 3 Порядку надання фінансової державної підтримки суб'єктам підприємництва здійснюється Фондом розвитку підприємництва (далі – Фонд).

Державна підтримка надається з метою здешевлення вартості кредитів, що пов'язані із провадженням суб'єктами підприємництва господарської діяльності (п. 7 Порядку).

При цьому розмір компенсаційної процентної ставки за наданим суб'єкту підприємництва кредитом, який підлягає сплаті ним за рахунок власних коштів, регулюється п. 14 Порядку.

Сплата Фондом компенсації відсотків за кредитами, наданими суб'єктам підприємництва, здійснюється з використанням рахунків умовного зберігання (ескроу), відкритих Фондом.

Фонд з метою сплати суб'єктам підприємництва компенсації відсотків за кредитами, наданими уповноваженим банком, відкриває рахунок умовного зберігання (ескроу) в такому уповноваженому банку (п. 23 Порядку).

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлено главою 1

розділу XIV Кодексу.

Доходом для фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ст. 292 Кодексу. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності (п. 292.1 ст. 292 Кодексу).

Крім того, до складу доходу фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку також не включаються, зокрема:

суми кредитів (п.п. 3 п. 292.11 ст. 292 Кодексу);

суми коштів цільового призначення, що надійшли від Пенсійного фонду та інших фондів загальнообов’язкового державного соціального страхування, з бюджетів або державних цільових фондів, у тому числі в межах державних або місцевих програм (п.п. 4 п. 292.11 ст. 292 Кодексу).

Оподаткування доходів, отриманих фізичною особою – підприємцем від провадження господарської діяльності, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, здійснюється відповідно до ст. 177 Кодексу.

Так, згідно з п. 177.2 ст. 177 Кодексу об’єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов’язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи – підприємця.

Відповідно до п. 177.6 ст. 177 Кодексу у разі якщо фізична особа – підприємець отримує інші доходи, ніж від провадження підприємницької діяльності, у межах обраних ним видів такої діяльності, такі доходи оподатковуються за загальними правилами, встановленими Кодексом для платників податку – фізичних осіб.

Таким чином, оскільки дохід у вигляді компенсації нарахованих відсотків за кредитним договором в рамках програми фінансової державної підтримки суб'єктів малого та середнього підприємництва, не пов’язаний з результатом від здійснення господарської діяльності фізичної особи – підприємця, то такий дохід, незалежно від обраної фізичною особою – підприємцем системи оподаткування, оподатковуються за загальними правилами, встановленими Кодексом для платників податку – фізичних осіб.