Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення щодо визначення дати коригування податкових зобов’язань та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство є платником ПДВ та здійснює реалізацію товару на підставі укладених договорів. Оплата та відвантаження товару по кожному покупцю здійснюється відповідно до окремих замовлень.

Враховуючи вищевикладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання щодо дати, на яку мають бути складений розрахунок коригування / податкова накладна у наступних ситуаціях:

Ситуація 1:

10.06.2024 продавець отримав передоплату від покупця та склав податкову накладну;

11.06.2024 продавець відвантажив товар на суму передоплати;

02.07.2024 покупець повернув товар в повному обсязі;

05.08.2024 покупець надіслав лист продавцю щодо повернення коштів;

06.08.2024 продавець повернув кошти покупцю.

Ситуація 2:

10.06.2024 продавець отримав передоплату від покупця по Замовленню № 1 та склав податкову накладну;

11.06.2024 продавець відвантажив товар на суму отриманої передоплати;

02.07.2024 покупець повернув товар в повному обсязі та усно повідомив продавця про намір отримати в рахунок сплачених коштів інший товар від продавця;

01.08.2024 покупець надіслав продавцю Замовлення № 2;

02.08.2024 покупець надіслав лист продавцю щодо зарахування коштів, сплачених по Замовленню № 1 в рахунок оплати товару по Замовленню № 2, відвантаження товару за Замовленням № 2 не було.

Ситуація 3

10.06.2024 продавець отримав передоплату від покупця та склав податкову накладну;

11.06.2024 продавець відвантажив товар на суму передоплати;

02.07.2024 покупець повернув частину товару продавцю;

01.08.2024 покупець надіслав лист продавцю щодо повернення йому коштів на суму повернених товарів; повернення коштів покупцю не було.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V, підрозділами 2 та 10 розділу ХХ ПКУ.

Відповідно до пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування є, зокрема операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 ПКУ.

Правила визначення дати виникнення податкових зобов'язань з ПДВ встановлені статтею 187 розділу V ПКУ.

Так, відповідно до пункту 187.1 статті 187 розділу V ПКУ датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше (перша подія):

дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку / небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, – дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку – дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої – дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;