Державна податкова служба України, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула Ваше звернення щодо практичного застосування окремих норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомляє, що практична необхідність отримання індивідуальної податкової консультації пов’язана із застосуванням статті 39-2 Кодексу.

Платник податків повідомляє, що є контролюючою особою іноземної компанії зареєстрованої .2023 на території Сполученого Королівства Великої Британії. Першим звітним періодом у Великій Британії є .2023 – .2024.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію

з наступних питань:

1. Враховуючи, що фінансовий рік іноземної компанії платника податків починається .2023 та закінчується .2024, підтвердити чи спростувати, що платник податків не мав обов’язку подавати ні повний (до 31.12.2024), ні скорочений (граничний термін подачі 01.05.2024) Звіти про контрольовані іноземні компанії?

2. Враховуючи, що фінансовий рік іноземної компанії платника податків починається .2023 та закінчується .2024, підтвердити чи спростувати, що платник податків, як контролююча особа, зобов’язаний подати Звіт про контрольовані іноземні компанії у звітах за 2024 звітний рік разом з декларацією про майновий стан і доходи (граничний термін подачі 01.05.2025).

3. Якщо платник податків, як контролююча особа, до 30.09.2024 змінила свою частку, а саме частка компанії платника зменшилась до 9 відсотків і платник втратила фактичний контроль, чи визнається, в такому випадку, платник контролюючою особою? Якщо ні, то чи зобов'язана платник подавати повідомлення про втрату частки? Якщо платник зобо'язана подавати повідомлення про втрату частки, то у повідомленні, яку повинна зазначити причину втрати статус контролюючої особи?

4. Якщо платник втратила статус контролюючої особи, чи має обов'язок подавати Звті про контрольовані іноземні компанії та податкову декларацію про майновий стан за звітний період .2023 – .2024 такої компанії?

Контрольованою іноземною компанією визнається будь-яка юридична особа, зареєстрована в іноземній державі або території, яка визнається такою, що знаходиться під контролем фізичної особи – резидента України або юридичної особи – резидента України (підпункт 39-2.1.1 пункту 39-2.1 статті 39-2 розділу І Кодексу).

Для цілей податкового контролю за оподаткуванням прибутку контрольованої іноземної компанії звітним (податковим) періодом є календарний рік або інший звітний період контрольованої іноземної компанії, що закінчується протягом календарного року (підпункт 39І.5.1 пункту 39-2.5 статті 39-2 розділу I Кодексу).

Пунктом 39-2.2 статті 39-2 розділу І Кодексу визначено особливості оподаткування прибутку контрольованої іноземної компанії. Так, об'єктом оподаткування для податку на доходи фізичних осіб контролюючої особи є частина скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії, пропорційна частці, якою володіє або яку контролює така фізична (юридична) особа на останній день відповідного звітного періоду, щодо якого розраховується скоригований прибуток контрольованої іноземної компанії, що обчислюється відповідно до правил, визначених статтею 39-2 розділу І Кодексу. Зазначена частина прибутку контрольованої іноземної компанії:

включається до складу загального річного оподатковуваного доходу контролюючої особи в порядку, визначеному пунктом 170.13 статті 170 Кодексу, або

за результатами звітного податкового року збільшує об'єкт оподаткування податком на прибуток підприємств контролюючої особи в порядку, визначеному розділом III Кодексу.

Пунктом 39-2.5 статті 39-2 розділу I Кодексу встановлені вимоги щодо складання та подання Звіту про контрольовані іноземні компанії. Зокрема, підпунктом 39-2.5.2 пункту 39-2.5 статті 39-2 розділу I Кодексу передбачено, що контролюючі особи зобов'язані подавати Звіт про контрольовані іноземні компанії до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств за відповідний календарний рік засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги".

До Звіту про контрольовані іноземні компанії в обов'язковому порядку додаються завірені належним чином копії фінансової звітності контрольованої іноземної компанії, що підтверджують розмір прибутку контрольованої іноземної компанії за звітний (податковий) рік.

Якщо граничні строки підготовки фінансової звітності у відповідній іноземній юрисдикції спливають пізніше граничних строків подання річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств, такі копії фінансової звітності контрольованої іноземної компанії подаються разом із річною декларацією про майновий стан і доходи або податковою декларацією з податку на прибуток підприємств за наступний звітний (податковий) період.