Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення щодо надання індивідуальної податкової консультації з питань заповнення додатка до звіту про контрольовані операції (далі - Звіт), керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі - Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомив, що практична необхідність отримання податкової консультації пов'язана зі складністю застосування Кодексу та полягає у необхідності формування чіткого розуміння обсягу податкових обов'язків у зв'язку із унесенням змін до наказу Міністерства фінансів України від 18 січня 2016 року №8, унаслідок чого виникла необхідність отримання податкової консультації з питань порядку заповнення розділу "Відомості про контрольовані операції" додатка до Звіту по операціях нарахування процентів за договором позики, отриманої від нерезидента, операції з яким визнаються контрольованими, а саме:

1. Відповідно до умов кредитного договору, періодом для нарахування процентів є календарний місяць, який починається в перший день відповідного календарного місяця і закінчується в останній день відповідного календарного місяця. Згідно із алгоритмом облікової системи нарахування відсотків відбувається щоденно. За таких умов платник податків просить надати роз'яснення:

1.1. Чи може підприємство, враховуючи незмінність, протягом звітного періоду, умов кредитного договору, а саме суми кредиту, розміру процентної ставки, скористатися групуванням контрольованих операцій у їх сукупність для відображення узагальненої інформації у розділі "Відомості про контрольовані операції" додатка та відобразити, згрупувавши операції із нарахування процентів за період, протягом якого умови були сталими, застосувавши метод установлення відповідності умов контрольованої операції принципу "витягнутої руки" з кодом 301 "Метод порівняльної неконтрольованої ціни"?

У випадку, якщо підприємство не скористається групуванням контрольованих операцій при відображені операцій із нарахування процентів за період, актуальними є питання 1.2 - 1.5, а саме:

1.2. Яким чином відобразити операцію з нарахування процентів за кредитом у графах 14, 15 "Дата здійснення операцій "з, по" - щоденно, тобто у Звіті на кожен день календарного року відображається окремий запис чи за календарний місяць, вказавши період з 1 по останній день місяця, відповідно?

1.3. У графі 17 "Кількість" зазначається сума процентів, нарахованих під час відповідної контрольованої операції. У цій графі слід відображати суму нарахованих процентів за кожен окремий день календарного року чи за кожен окремий календарний місяць?

1.4. У графі 17.1 "Кількість згідно з контрактом" зазначається сума кредиту, депозиту, позики згідно з умовами контракту у валюті контракту, якщо код типу предмета операції, зазначений у графі 3, дорівнює 205 aбo 206. У цій графі слід відображати суму заборгованості за кредитом, на яку нараховуються проценти саме на відповідну дату їх нарахування?

1.5. У графі 19.1 "Курс валюти на дату відображення контрольованої операції у бухгалтерському обліку" зазначається курс валюти на дату відображення контрольованих операцій в бухгалтерському обліку. Який курс валюти необхідно вказувати, якщо нарахування в обліковій системі проведено щоденно та за умовами договору періодом для нарахування процентів є календарний місяць?

2. Протягом дії кредитного договору було укладено ряд додаткових договорів, що є невід'ємними частинами основного договору, які змінювали ряд істотних умов договору протягом періоду його дії. За таких умов просимо надати роз'яснення:

2.1. У графі 7 "Дата" та графі 8 "Номер" контракту (договору) доповнення (зміни) до контракту (договору) заповнювати відомості про основний договір позики чи відомості про додаткову угоду (доповнення) до договору? Якщо відомості про додаткову угоду (доповнення) до договору, то за яким саме принципом, остання додаткова угода, що була підписана до дати контрольованої операції, чи остання додаткова угода, що розглядається як дата внесення суттєвих змін до договору позики (зміна ставки, суми позики, строку повернення) та передбачає обґрунтування ставки на дату таких змін?

Щодо питання 1.1

Відповідно до підпункту 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу І Кодексу контрольованими операціями є господарські операції платника податків, що можуть впливати на об'єкт оподаткування податком на прибуток підприємств платника податків (для резидентів Дія Сіті - платників податку на особливих умовах - на фінансовий результат до оподаткування, визначений у фінансовій звітності згідно з національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку або міжнародними стандартами фінансової звітності), а саме:

а) господарські операції, що здійснюються з пов'язаними особами - нерезидентами, в тому числі у випадках, визначених підпунктом 39.2.1.5 цього підпункту;

б) зовнішньоекономічні господарські операції з продажу та/або придбання товарів та/або послуг через комісіонерів-нерезидентів;

в) господарські операції, що здійснюються з нерезидентами, зареєстрованими у державах (на територіях), включених до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту 39.2.1.2 цього підпункту, або які є резидентами цих держав;

г) господарські операції, що здійснюються з нерезидентами, які не сплачують податок на прибуток (корпоративний податок), у тому числі з доходів, отриманих за межами держави реєстрації таких нерезидентів, та/або не є податковими резидентами держави, в якій вони зареєстровані як юридичні особи. Перелік організаційно-правових форм таких нерезидентів у розрізі держав (територій) затверджується Кабінетом Міністрів України.

У разі внесення змін до переліку організаційно-правових форм нерезидентів у розрізі держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до цього підпункту, вони набирають чинності з 1 січня звітного року, що настає за календарним роком, у якому внесено такі зміни.

Якщо нерезидентом, організаційно-правова форма якого включена до переліку, затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту "г" цього підпункту, у звітному році сплачувався податок на прибуток (корпоративний податок), господарські операції платника податків з таким нерезидентом за відсутності критеріїв, визначених підпунктами "а" - "в" цього підпункту, визнаються неконтрольованими;

ґ) господарські операції (у тому числі внутрішньогосподарські розрахунки), що здійснюються між нерезидентом та його постійним представництвом в Україні.

Господарською операцією для цілей трансфертного ціноутворення відповідно до підпункту 39.2.1.4 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу І Кодексу є всі види операцій, договорів або домовленостей, документально підтверджених або непідтверджених, що можуть впливати на об'єкт оподаткування податком на прибуток підприємств платника податків (для резидентів Дія Сіті - платників податку на особливих умовах - на фінансовий результат до оподаткування, визначений у фінансовій звітності згідно з національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку або міжнародними стандартами фінансової звітності), зокрема, але не виключно:

а) операції з товарами, такими як сировина, готова продукція тощо;

б) операції з придбання (продажу) послуг;

в) операції з нематеріальними активами, такими як роялті, ліцензії, плата за використання патентів, товарних знаків, ноу-хау тощо, а також з будь-якими іншими об'єктами інтелектуальної власності;

г) фінансові операції, включаючи лізинг, участь в інвестиціях, кредитах, комісії за гарантію тощо;

ґ) операції з купівлі чи продажу корпоративних прав, акцій або інших інвестицій, купівлі чи продажу довгострокових матеріальних і нематеріальних активів;

д) операції (у тому числі внутрішньогосподарські розрахунки), що здійснюються між нерезидентом та його постійним представництвом в Україні;

е) операції, у результаті яких обсяг доходу та/або фінансовий результат платника податку зменшується внаслідок повної або часткової, безповоротної або тимчасової передачі функцій разом з матеріальними та/або нематеріальними активами (або без них), вигодами, ризиками та можливостями іншому платнику податку (іншій особі) в тих випадках, коли у взаємовідносинах між непов'язаними особами така передача не здійснювалася б без компенсації, незалежно від того, чи відображені такі операції у бухгалтерському обліку.

Встановлення відповідності умов контрольованої операції принципу "витягнутої руки" відповідно до підпункту 39.3.1 пункту 39.3 статті 39 розділу І Кодексу здійснюється за одним із таких методів:

39.3.1.1. порівняльної неконтрольованої ціни;

39.3.1.2. ціни перепродажу;

39.3.1.3. "витрати плюс";

39.3.1.4. чистого прибутку;

39.3.1.5. розподілення прибутку.

Згідно із підпунктом 39.3.2.1 підпункту 39.3.2 пункту 39.3 статті 39 розділу І Кодексу відповідність умов контрольованої операції принципу "витягнутої руки" визначається за допомогою застосування методу трансфертного ціноутворення, який є найбільш доцільним до фактів та обставин здійснення контрольованої операції, крім випадків, коли Кодексом визначені вимоги щодо обов'язковості застосування конкретного методу встановлення відповідності умов контрольованих операцій принципу "витягнутої руки" для контрольованих операцій певного виду.