Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), розглянула звернення (...) щодо практичного застосування норм податкового законодавства і в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомив, що відвідувачі закладів громадського харчування можуть при здійсненні розрахунку за замовлення залишати грошову винагороду, яка дається обслуговуючому персоналу (офіціантам) понад виставлений рахунок - "чайові" готівковим шляхом.

При цьому кошти, сплачені відвідувачами в якості "чайових" не включаються в основний рахунок за замовленням, а надаються безпосередньо офіціантам. ТОВ не має відношення до цих коштів, не здійснює їх перерахування та не володіє інформацією про те, кому і в якій кількості були надані такі "чайові".

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. Чи відносяться отримані у готівковій формі "чайові" до об'єкта оподаткування доходу фізичної особи (в даному випадку - офіціанта) в розумінні ст. 163 Кодексу?

2. Чи виникає у офіціанта, який отримує "чайові" у готівковій формі, обов'язок щодо ведення обліку та декларування таких доходів?

3. Чи має ТОВ будь-які додаткові податкові обов'язки у разі, коли відвідувач добровільно сплачує готівкові "чайкові" безпосередньо офіціанту без втручання ТОВ?

Щодо питання першого

Відповідно до п. 162.1 ст. 162 Кодексу платником податку на доходи фізичних осіб є, зокрема, фізична особа - резидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні.

Згідно з пп. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 Кодексу об'єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Статтею 165 Кодексу визначено виключний перелік доходів, які не включаються до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, тобто не підлягають оподаткуванню у джерела виплати.

Водночас перелік доходів, що включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, визначено п. 164.2 ст. 164 Кодексу, зокрема інші доходи, крім зазначених у ст. 165 Кодексу (пп. 164.2.20 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).

Згідно з п. 167.1 ст. 167 Кодексу ставка податку становить 18 відс. бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику (крім випадків, визначених у п. 167.2 - 167.5 ст. 167 Кодексу).

Також вказані доходи є об'єктом оподаткування військовим збором (пп. 1.2 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу).

Ставка військового збору становить 1,5 відс. об'єкта оподаткування, визначеного пп. 1.2 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу (пп. 1.3 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу).