Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення ТОВ "____" (далі - ТОВ) щодо нарахування та сплати авансового внеску з податку на прибуток у разі прийняття платником податку рішення про виплату дивідендів за результатами I кварталу 2024 року з фактичною їх виплатою протягом II - IV кварталів 2024 року, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

При проведенні господарської діяльності у ТОВ виникли такі питання:

1. Чи потрібно платнику податків при виплаті дивідендів за результатами діяльності за I квартал 2024 року нараховувати та перераховувати авансовий внесок з податку на прибуток, якщо:

- податковим (звітним) періодом для платника податків, відповідно до п. 137.4 ст. 137 Кодексу, є календарні: квартал, півріччя, три квартали, рік;

- податкова декларація з податку на прибуток підприємств за I квартал 2024 року (період, за який прийнято рішення про виплату дивідендів), подана до контролюючого органу, сума задекларованого податку перерахована до бюджету, тобто грошове зобов'язання є погашеним;

- сума дивідендів, нарахованих за результатами I кварталу 2024 року, яка підлягає фактичній виплаті протягом II - IV кварталів 2024 року, не перевищує значення об'єкта оподаткування, визначеного в декларації з податку на прибуток за I квартал 2024 року?

Відповідно до пп. 14.1.49 п. 14.1 ст. 14 Кодексу дивіденди - платіж, що здійснюється юридичною особою, в тому числі емітентом корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів, на користь власника таких корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів та інших цінних паперів, що засвідчують право власності інвестора на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв'язку з розподілом частини його прибутку, розрахованого за правилами бухгалтерського обліку.

Порядок сплати податкового зобов'язання з податку на прибуток при виплаті дивідендів установлено п. 57.11 ст. 57 Кодексу.

У разі прийняття рішення щодо виплати дивідендів платник податку на прибуток - емітент корпоративних прав, на які нараховуються дивіденди, проводить зазначені виплати власнику таких корпоративних прав незалежно від того, чи є оподатковуваний прибуток, розрахований за правилами, визначеними ст. 137 цього Кодексу (пп. 57.1-1.1 п. 57.1-1 ст. 57 Кодексу).

Згідно з пп. 57.1-1.2 п. 57.1-1 ст. 57 Кодексу, крім випадків, передбачених пп. 57.1-1.3 цього пункту, емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок із податку на прибуток.

Авансовий внесок розраховується з суми перевищення дивідендів, що підлягають виплаті, над значенням об'єкта оподаткування за відповідний податковий (звітний) рік, за результатами якого виплачуються дивіденди, грошове зобов'язання щодо якого погашене. У разі наявності непогашеного грошового зобов'язання авансовий внесок розраховується зі всієї суми дивідендів, що підлягають виплаті. Авансовий внесок обчислюється за базовою (основною) ставкою, встановленою ст. 136 цього Кодексу. Сума дивідендів, що підлягає виплаті, не зменшується на суму авансового внеску.