Державна податкова служба України розглянула звернення щодо податкових наслідків у разі отримання коштів у вигляді гранту та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі - ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні та додатках до нього, Товариство згідно з наказом Міністерства економіки України отримало кошти у вигляді гранту для створення або розвитку переробного підприємства.

Умовами зазначеного наказу передбачено направлення отриманих коштів у вигляді гранту на придбання виробничих потужностей. Частину отриманих коштів було сплачено Товариством постачальникам обладнання.

З огляду на викладене Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) чи є об'єктом оподаткування ПДВ отримані Товариством кошти у вигляді гранту;

2), 4) чи виникають у Товариства податкові зобов'язання з ПДВ на дату отримання коштів у вигляді гранту або на дату перерахування таких коштів постачальникам обладнання; якщо так, то на яку суму складається податкова накладна та який тип причини вказується у такій податковій накладній;

3) чи має право Товариство на включення до податкового кредиту сум податку, які були сплачені Товариством постачальникам обладнання за рахунок коштів, отриманих у вигляді гранту?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Відповідно до пунктів 5.1 - 5.3 статті 5 розділу I ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Грант - це фінансові чи інші ресурси, надані на безоплатній і безповоротній основі державою, юридичними, фізичними особами, у тому числі іноземними, та (або) міжнародними організаціями для розвитку матеріально-технічної бази для провадження наукової і науково-технічної діяльності, проведення конкретних фундаментальних та (або) прикладних наукових досліджень, науково-технічних (експериментальних) розробок, зокрема на оплату праці наукових (науково-педагогічних) працівників у рамках їх виконання, за напрямами і на умовах, визначених надавачами гранту (пункт 5 статті 1 Закону України від 26 листопада 2015 року №848-VIII "Про наукову і науково-технічну діяльність" зі змінами і доповненнями).

Порядком надання грантів на створення або розвиток виробництв переробної промисловості, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 24 червня 2022 року №739, передбачено, що гранти надаються для створення нових виробництв переробної промисловості або збільшення потужностей наявних виробництв переробної промисловості для покриття таких напрямів витрат, як:

придбання основних засобів виробництва (машини та обладнання), яке не підлягає відчуженню до виконання умов договору про надання гранту (крім випадків відчуження внаслідок звернення стягнення на нього уповноваженим банком відповідно до договору застави);

доставка та введення в експлуатацію основних засобів виробництва (верстатів, технологічного обладнання), включаючи програмне забезпечення.

Правові основи оподаткування ПДВ установлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами "а" і "б" пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.