Державна податкова служба України розглянула звернення щодо визначення дати формування податкового кредиту з ПДВ в описаній у зверненні ситуації та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі - ПКУ), повідомляє.

Як викладено у зверненні, Товариство бере участь в організованих товарною біржею торгах з купівлі-продажу необробленої деревини та пиломатеріалів.

Відповідно до регламенту товарної біржі особа, що планує взяти участь у торгах, до проведення аукціону здійснює внесення гарантійного внеску на банківський рахунок товарної біржі.

У разі перемоги на аукціоні така особа укладає з продавцем договір купівлі-продажу необробленої деревини та пиломатеріалів (далі - біржовий товар) та при наближенні дати поставки кожної партії біржового товару така особа перераховує на банківський рахунок товарної біржі гарантійне забезпечення у сумі, що необхідна для оплати поточної партії поставки.

Одночасно товарна біржа перераховує частину гарантійного забезпечення на банківський рахунок продавця як часткову передплату за партію біржового товару.

Після отримання покупцем біржового товару товарна біржа перераховує залишок гарантійного забезпечення покупця на банківський рахунок продавця в оплату за договором купівлі-продажу.

Покупцям, які взяли участь в аукціоні, але не змогли придбати біржовий товар, такий внесок повертається за їх вимогою.

Якщо продавець здійснив поставку обумовленого договором біржового товару, а покупець прийняв такий товар, біржа перераховує продавцю залишок гарантійного забезпечення.

При цьому придбаний біржовий товар поставляється безпосередньо продавцем на користь покупця без участі товарної біржі.

Враховуючи вищевикладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1) як визначається дата віднесення сум ПДВ до складу податкового кредиту у покупця за операцією з отримання біржового товару, якщо покупець перераховує кошти як гарантійний внесок на банківський рахунок товарної біржі для забезпечення свого зобов'язання та подальшого перерахування такого внеску продавцю за договором купівлі-продажу, а не безпосередньо на банківський рахунок продавця за таких умов:

якщо перерахування товарною біржею гарантійного внеску на банківський рахунок продавця передує даті поставки біржового товару;

якщо дата відвантаження біржового товару передує перерахуванню товарною біржею на банківський рахунок продавця гарантійного забезпечення для його зарахування в оплату біржового товару;

якщо частина гарантійного внеску покупця перераховується товарною біржею на банківський рахунок продавця для його врахування в оплату придбаного біржового товару до його відвантаження, а залишок гарантійного забезпечення покупця перераховується після його відвантаження покупцю?

2) чи є належними первинними документами, що для цілей оподаткування підтверджують здійснення покупцем оплати за договором купівлі-продажу, укладеним за результатами аукціону на біржі, платіжне доручення на перерахування покупцем гарантійного внеску на банківський рахунок біржі з метою гарантування розрахунків за таким договором, та платіжне доручення на перерахування біржею продавцю гарантійного внеску покупця для зарахування в оплату за договором купівлі-продажу?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).

Згідно з пунктом 44.1 статті 44 глави 1 розділу ІІ ПКУ для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 глави 1 розділу ІІ ПКУ.

При цьому фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку (частина друга статті 3 Закону України від 16 липня 1999 року №996 XIV "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" (далі - Закон №996)).

Правові основи оподаткування ПДВ установлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами "а" і "б" пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Під постачанням товарів розуміється будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (підпункт 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).