Державна податкова служба України розглянула звернення ... щодо податкових наслідків з ПДВ в описаній у зверненні ситуації та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі - ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, господарська діяльність здійснюється Товариством в орендованих нежитлових (офісних) приміщеннях.

За згодою орендодавця Товариством у період з 2020 до 2022 рр. були здійснені поліпшення таких орендованих нежитлових (офісних) приміщень, частина з яких є невіддільними від об'єктів оренди.

У договорі оренди прямо передбачено, що вартість поліпшень, здійснених Товариством, орендодавцем не відшкодовується, відтак поліпшення були здійснені виключно за рахунок орендаря.

Оскільки орендовані основні засоби на балансі орендаря не відображаються, витрати на зазначені поліпшення нежитлових (офісних) приміщень відповідно до НП(С)БО 7 були визнані необоротними активами та обліковані у бухгалтерському обліку як окремі основні засоби. На поточний момент, а отже, і на момент повернення, балансова (залишкова) вартість таких поліпшень дорівнює нулю.

У зв'язку зі складною економічною ситуацією та тимчасовою відмовою Товариства від попередніх планів щодо збільшення чисельності працівників Товариство розглядає можливість повернення частини орендованих нежитлових (офісних) приміщень зі строкового платного користування, відтак такі офісні приміщення разом із поліпшеннями будуть передані орендодавцеві без отримання компенсації вартості таких поліпшень.

З огляду на викладене Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з такого питання:

чи враховується вартість зазначених у звер ненні поліпшень нежитлових (офісних) приміщень при розрахунку загальної суми від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню ПДВ, з метою визначення необхідності обов'язкової реєстрації платником ПДВ в описаній у зверненні ситуації?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ установлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами "а" і "б" пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з поста чання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 розділу V ПКУ, у тому числі операції з безоплатної передачі.

Відповідно до підпункту "в" підпункту 14.1.185 та підпункту "в" підпункту 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ постачання товарів/послуг включає, зокрема, безоплатну передачу майна іншій особі, постачання послуг іншій особі на безоплатній основі.

Згідно з пунктом 188.1 статті 188 розділу V ПКУ база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 розділу VІ ПКУ, збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв'язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

При цьому база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг, база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче звичайних цін, а база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), за винятком: