Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - ПКУ), розглянула звернення ПП ... щодо окремих норм податкового законодавства і в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків - сільськогосподарське підприємство повідомляє, що є платником єдиного податку 4 групи.

Основним видом діяльності є вирощування зернових культур.

Виробничу діяльність підприємство здійснює в ... області на орендованих земельних ділянках (оренда земельних паїв у фізичних осіб).

Протягом 2024 року проведено зміну місцезнаходження підприємства з ... області на ... область. Тобто платник податків розуміє, що підприємство повинно сплачувати податки і збори та подавати звітність за місцем попередньої реєстрації, а починаючи з 01.01.2025 - за місцем нової реєстрації.

Враховуючи вищевикладене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. До якого бюджету та з якого періоду підприємство повинно сплачувати податок на доходи фізичних осіб за найманих працівників, якщо не має зареєстрованих відокремлених структурних підрозділів, а має власні приміщення (будівлі) для зберігання сільськогосподарської продукції, паливно-мастильних матеріалів та документації в іншому (ніж регіон реєстрації юридичної особи) регіоні України, де працюють його наймані працівники?

2. До якої ДПС та з якого періоду підприємство має подавати податкову звітність з нарахування податку на доходи фізичних осіб за найманих працівників, якщо не має зареєстрованих відокремлених структурних підрозділів, а має власні приміщення (будівлі) для зберігання сільськогосподарської продукції, паливно-мастильних матеріалів та документації в іншому (ніж регіон реєстрації юридичної особи) регіоні України, де працюють його наймані працівники?

3. До якого бюджету та з якого періоду підприємство (податковий агент), яке не має зареєстрованих відокремлених структурних підрозділів, повинно сплачувати податок на доходи фізичних осіб при виплаті орендної плати за земельні паї фізичним особам - орендодавцям землі, якщо орендовані земельні паї, на яких підприємство вирощує сільськогосподарські культури, розташовані в іншому (ніж регіон реєстрації юридичної особи) регіоні України?

4. До якої ДПС та з якого періоду підприємство, яке не має зареєстрованих відокремлених структурних підрозділів, повинно подавати податкову звітність з нарахування податку на доходи фізичних осіб з орендної плати за земельні паї фізичним особам - орендодавцям землі, якщо орендовані земельні паї, на яких підприємство вирощує сільськогосподарські культури, розташовані в іншому (ніж регіон реєстрації юридичної особи) регіоні України?

Відповідно до п. 66.3 ст. 66 ПКУ у разі проведення державної реєстрації зміни місцезнаходження або місця проживання платника податків, унаслідок якої змінюється контролюючий орган, в якому на обліку перебуває платник податків, а також у разі зміни податкової адреси платника податків контролюючими органами за попереднім та новим місцезнаходженням (місцем проживання) платника податків проводяться процедури відповідно зняття з обліку/взяття на облік такого платника податків.

Частиною восьмою ст. 45 та частиною п'ятою ст. 78 Бюджетного кодексу України (далі - БКУ) визначено, що у разі зміни місцезнаходження суб'єкта господарювання та його реєстрації як платника податків за новим місцезнаходженням сплата визначених податковим законодавством загальнодержавних податків і зборів, які розподіляються між державним та місцевими бюджетами, та місцевих податків і зборів здійснюється за місцем попередньої реєстрації платника податків до закінчення поточного бюджетного періоду.

Якщо внаслідок зміни місцезнаходження юридичної особи або фізичної особи - підприємця змінюється територія територіальної громади, такий платник податків обліковується до закінчення бюджетного періоду з ознакою щодо сплати за попереднім місцезнаходженням податків і зборів.

Процедури переведення платника податків на обслуговування з одного контролюючого органу до іншого (взяття на облік/зняття з обліку) визначені розділом X Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 №1588 (далі - Порядок №1588).

Пунктом 10.2 розділу X Порядку №1588, зокрема, передбачено, що у разі зміни місце знаходження суб'єкта господарювання та його реєстрації як платника податків за новим місцезнаходженням сплата визначених податковим законодавством загальнодержавних податків і зборів, які розподіляються між державним та місцевими бюджетами, та місцевих податків і зборів здійснюється за місцем попередньої реєстрації платника податків до закінчення поточного бюджетного періоду.

Якщо внаслідок зміни місцезнаходження юридичної особи змінюється територія територіальної громади, такий платник податків обліковується:

із визначенням кодів територій територіальної громади згідно з Кодифікатором адміністративно-територіальних одиниць та територій територіальних громад за попереднім та новим місцезнаходженням платника податків;

до закінчення бюджетного періоду з ознакою щодо сплати за попереднім місцезнаходженням податків і зборів, які розподіляються між державним та місцевими бюджетами, та місцевих податків і зборів.

Відповідно до п. 10.13 розділу Х Порядку №1588 платник податків, який згідно з п. 10.2 розділу Х Порядку №1588 має сплачувати за попереднім місцезнаходженням податки і збори, які розподіляються між державним та місцевими бюджетами, та місцеві податки і збори, після взяття на облік в контролюючому органі за новим місцезнаходженням (основне місце обліку) обліковується до кінця бюджетного періоду (календарного року) в контролюючому органі за попереднім місцезнаходженням (неосновне місце обліку) із відповідною ознакою.