Державна податкова служба України, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі - ПКУ), розглянула Ваше звернення щодо застосування окремих норм чинного законодавства та в межах компетенції повідом ляє.

Платник податків у своєму зверненні повідом ляє, що є фізичною особою - підприємцем - платником єдиного податку третьої групи та здійснює продаж товарів на іноземному маркетплейсі Etsy. Оскільки в законодавстві США відсутнє поняття "фізична особа - підприємець", платник зареєстрований на маркетплейсі Etsy як фізична особа.

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. Чи може фізична особа - підприємець - платник єдиного податку третьої групи здійснювати продаж товарів на іноземному маркетплейсі Etsy, враховуючи ті обставити, що через особливості іноземного законодавства він зареєстрований на цьому маркетплейсі як фізична особа?

2. Як правильно, згідно з консультацією, розміщеною в системі ЗІР ДПС України, і зважаючи на те, що всі доходи від продажів на маркетплейсі Etsy (за мінусом комісій, за які вже також стягнутого "податок на гугл") автоматично можуть бути виведені лише на рахунок продавця, відкритий в іноземній платіжній системі Payoneer, і повністю виводяться на рахунок фізичної особи - підприємця в українському банку, рахувати суму доходів фізичної особи - підприємця від продажів на Etsy за звітний період: за випискою з іноземної платіжної системі Payoneer, перераховуючи в гривні кожен платіж від Etsy (Payment from Etsy) за курсом НБУ на дату зарахування цього платежу на рахунок, відкритий в іноземній платіжній системі Payoneer, або рахувати суму доходу фізичної особи - підприємця за випискою з доларового рахунку фізичної особи - підприємця в українському банку за курсом НБУ на дату його отримання саме на цей рахунок?

3. Яка сума є доходом фізичної особи - підприємця у випадку продажу товарів на іноземному маркетплейсі Etsy: сума, яка була встановлена продавцем як ціна (вартість) товару при створенні картки товару (лістинга), чи сума яка була сплачена покупцем Etsy, з урахуванням вартості доставки і податків (ТАХ), які нараховуються покупцю (та стягуються із покупця) самим маркетплейсом Etsy відповідно до іноземного законодавства?

4. Яка дата є датою отримання доходів фізичної особи - підприємця (для їх перерахунку у гривню за курсом Національного банку Украї ни (далі - НБУ)) у випадку продажу товарів на іноземному маркетплейсі Etsy: дата оплати вартості товару покупцем, дата зарахування коштів від маркетплейсу на рахунок продавця, відкритий в іноземній платіжній системі Payoneer, чи дата надходження коштів на валютний рахунок фізичної особи - підприємця, відкритий в українському банку?

5. Що є "звітним податковим періодом" у контексті використання платіжної системи Payoneer для отримання оплат за товари, продані на іноземному маркетплейсі Etsy (про що зазначено в консультації, розміщеній в системі ЗІР ДПС України), та з якою періодичністю платник єдиного податку 3 групи повинен перераховувати кошти, що надходять на рахунок, відкритий в іноземній платіжній системі Payoneer на валютний рахунок фізичної особи - підприємця, відкритий в українському банку, щоб таке перерахування вважалось здійсненим до закінчення "звітного податкового періоду": до закінчення місяця, в якому кошти надійшли на рахунок в Payoneer, до закінчення кварталу, в якому кошти надійшли на рахунок у Payoneer, чи до закінчення року, в якому ці кошти надійшли на рахунок, відкритий в Payoneer?

6. Якщо ДПС вважатиме правильним рахувати суму доходів за сплатами покупців маркетплейсу Etsy, а не за випискою з іноземної платіжної системі Payoneer чи за випискою з валютного рахунку фізичної особи - підприємця, відкритого в українському банку, то чи не буде вважатись порушенням вимог щодо повного перерахування коштів на рахунок фізичної особи - підприємця в українському банку до закінчення "звітного податкового періоду" той факт, що на рахунок фізичної особи - підприємця в українському банку надходить лише частина коштів із тих, що були сплачені покупцем, оскільки маркетплейс самостійно утримує із них податки і комісії?

7. Для того щоб вся сума коштів, отриманих від продажу товарів на маркетплейсі Etsy, вважалась доходом фізичної особи - підприємця та їх частина, яку маркетплейс Etsy (після утримання комісій і оплати за рекламу) перераховує на рахунок продавця, відкритий в іноземній платіжній системі Payoneer, повинна бути: списана (перерахована) із рахунку в Payoneer до закінчення "звітного податкового періоду", чи вона повинна бути зарахована до закінчення "звітного податкового періоду" на валютний рахунок фізичної особи - підприємця, відкритий в українському банку? Чи вважається, що фізична особа - підприємець виконала свій обов'язок із перерахування коштів із рахунку, відкритого в іноземній платіжній системі Payoneer, якщо вона здійснила (ініціювала) переказ із рахунку, відкритого в іноземній платіжній системі Payoneer, до закінчення "звітного податкового періоду", а на рахунок фізичної особи - підприємця, відкритий в українському банку, кошти надійшли вже після закінчення "звітного податкового періоду"?

Щодо першого - шостого питань

Відповідно до ст. 42 Конституції України кожен громадянин має право на підприємницьку діяльність, яка не заборонена законом.

Частиною другою ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно зі ст. 1 Закону України від 16 квітня 1991 року №959-XII "Про зовнішньоекономічну діяльність" зі змінами та доповненнями (далі - Закон №959) зовнішньоекономічна діяльність - це, зокрема, діяльність суб'єктів господарської діяльності України та іноземних суб'єктів господарської діяльності, побудована на взаємовідносинах між ними, що має місце як на території України, так і за її межами.

Фізичні особи, які мають постійне місце проживання на території України, мають право здійснювати зовнішньоекономічну діяльність, якщо вони зареєстровані як підприємці згідно з Законом України "Про підприємництво" (частина друга ст. 5 Закону №959).

Відносини, що виникають у сфері здійснення валютних операцій, валютного регулювання і валютного нагляду, регулюються Конституцією України, Законом України від 21 червня 2018 року №2473-VIII "Про валюту і валютні операції" зі змінами та доповненнями (далі - Закон №2473), іншими законами України, а також нормативно-правовими актами НБУ, прийнятими відповідно до Закону №2473.

Принципи валютного регулювання, які викладені у ст. 2 Закону №2473, передбачають, зокрема, право фізичних та юридичних осіб - резидентів укладати угоди з резидентами та (або) нерезидентами та виконувати зобов'язання, пов'язані з цими угодами, у національній валюті чи в іноземній валюті, у тому числі відкривати рахунки у фінансових установах інших країн.

Частиною третьою ст. 4 Закону №2473 передбачено, що резиденти з урахуванням обмежень, визначених Законом №2473 та іншими законами України, мають право відкривати рахунки в іноземних фінансових установах та здійснювати через такі рахунки валютні операції.

При цьому порядок відкриття рахунків в іноземних фінансових установах регулюється законодавством тієї країни, в якій відкривається рахунок.

Порядок проведення розрахунків за валютними операціями визначається НБУ (частина четверта ст. 5 Закону №2473).

Постановою Правління НБУ від 02 січня 2019 року №5 затверджено Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті (далі - Положення №5), яке визначає заходи захисту, запроваджені НБУ, порядок їх застосування (порядок здійснення валютних операцій в умовах запроваджених цим Положенням заходів захисту), а також порядок здійснення окремих операцій в іноземній валюті.

Відповідно до абзацу першого п. 16 розділу I Положення №5 розрахунки за зовнішньоекономічними операціями здійснюються виключно через рахунки в банках.

Пунктом 23 розділу ІІ Положення №5 передбачено, що грошові кошти від нерезидента за операціями резидента з експорту товарів підлягають зарахуванню на рахунок резидента в Україні в банку.