Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення АТ КБ "..." (далі - Банк) щодо коригування фінансового результату до оподаткування на різниці при переведенні виробничих основних засобів у групу необоротних активів, утримуваних для продажу, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, у процесі господарської діяльності Банк переводить основні засоби у групу необоротних активів, утримуваних для продажу, при цьому передачі права власності на такі основні засоби не відбувається.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо відображення податкових різниць у разі переведення основних засобів у групу необоротних активів, утримуваних для продажу, а саме:

чи коригується фінансовий результат до оподаткування у разі переведення виробничих основних засобів у групу необоротних активів, утримуваних для продажу; переведення невиробничих основних засобів у групу необоротних активів, утримуваних для продажу;

якщо такий основний засіб буде зворотно переведено з групи необоротних активів, утримуваних для продажу в групу основних засобів для виробничого використання, то як визначити балансову вартість основного засобу для цілей податкового обліку, в тому числі, чи необхідно донарахувати амортизацію за період перебування в групі необоротних активів, утримуваних для продажу?

Об'єктом оподаткування податком на прибуток підприємств на підставі абзацу першого пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями Кодексу.

Різниці, які виникають при нарахуванні амортизації необоротних активів, встановлено ст. 138 Кодексу.

Відповідно до п. 138.1 ст. 138 Кодексу фінансовий результат до оподаткування збільшується, зокрема:

на суму залишкової вартості окремого об'єкта основних засобів або нематеріальних активів, визначеної відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, у разі ліквідації або продажу такого об'єкта;

на суму залишкової вартості окремого об'єкта невиробничих основних засобів та/або невиробничих нематеріальних активів, визначеної відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, у разі ліквідації або продажу такого об'єкта.

Згідно з п. 138.2 ст. 138 Кодексу фінансовий результат до оподаткування зменшується:

на суму залишкової вартості окремого об'єкта основних засобів або нематеріальних активів, визначеної з урахуванням положень цієї статті Кодексу, у разі ліквідації або продажу такого об'єкта;

на суму первісної вартості придбання або виготовлення окремого об'єкта невиробничих основних засобів та/або невиробничих нематеріальних активів та витрат на їх ремонт, реконструкцію, модернізацію або інші поліпшення, у тому числі віднесених до витрат відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, у разі продажу такого об'єкта невиробничих основних засобів та/або нематеріальних активів, але не більше суми доходу (виручки), отриманої від такого продажу.