Державна податкова служба України розглянула звернення щодо оподаткування ПДВ операцій з постачання товару за кодом УКТЗЕД 9306 90 10 00 (для військових цілей) та операцій з надання послуг з використанням матеріалів, які класифікуються за кодом УКТ ЗЕД 3602 00 00 00 (тільки для вибухових речовин, що використовуються в оборонних цілях), та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі - ПКУ), повідомляє.

Як викладено у зверненні, Підприємство відповідно до пункту 8 Постанови Кабінету Міністрів України від 21 липня 2023 року №763 "Про реалізацію експериментального проекту щодо виробництва, закупівлі та постачання боєприпасів" (далі - Постанова №763) із змінами та доповненнями має статус виробника та право на виробництво, постачання боєприпасів та бойових частин з моменту внесення відомостей про такого суб'єкта господарювання до реєстру.

Підприємство самостійно не постачає товар державним замовникам, визначеним згідно з пунктом 10 частини першої статті 1 Закону України "Про оборонні закупівлі" від 17 липня 2020 року №808-ІХ із змінами та доповненнями (далі - Закон №808), а здійснює таке постачання виконавцю державного контракту.

Враховуючи вищевикладене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) чи підпадають під дію пункту 29 частини першої статті 1 Закону №808 товари, виготовлені Підприємством, які класифікуються за кодами згідно з УКТ ЗЕД 9306 та 3602 (далі - Товари), що відвантажені виконавцю державного контракту для подальшого постачання державному замовнику у межах державного контракту?;

2) чи звільняються від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ операції з постачання Товарів виконавцю державного контракту для подальшого постачання державному замовнику у межах державного контракту?;

3) чи буде вважатися достатнім зазначення у Договорах на поставку товару/надання послуг між виконавцем державного контракту та постачальником Постанови №763, інформації про те, що Покупець є виконавцем державного контракту, що Продавець визнає Постачальника співвиконавцем/ субпідрядником оборонних закупівель та кінцевий одержувач є державним замовником, як підстави для застосування звільнення від оподаткування ПДВ відповідно до підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ операцій з постачання таких Товарів?;

4) чи підпадають під дію пункту 29 частини першої статті 1 Закону №808 Товари, виготовлені співвиконавцем/субпідрядником, що відвантажені виконавцю державного контракту?;

5) чи звільняються від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ операції з постачання Товарів та надання послуг по спорядженню продукції з використанням Товарів (що використовуються в оборонних цілях), яка у подальшому постачатиметься державному замовнику у межах державного контракту?;

6) чи нараховуються податкові зобов'язання з ПДВ постачальником за правилами, встановленими пунктом 198.5 статті 198 та статті 199 розділу V ПКУ?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Статтею 5 розділу І ПКУ визначено, що поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу І ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з пунктами 2, 10, 17, 28 та 29 частини першої статті 1 розділу І Закону №808:

виконавець державного контракту (договору) з оборонних закупівель - суб'єкт господарювання незалежно від організаційно-правової форми та форми власності або іноземний суб'єкт господарювання (інша іноземна юридична особа) чи об'єднання юридичних осіб, з якими укладено державний контракт (договір) за результатами проведення закупівель, визначених Законом №808;

державні замовники у сфері оборони - визначені Кабінетом Міністрів України центральні органи виконавчої влади, інші державні органи, військові формування, утворені відповідно до законів України;

державний контракт (договір) - угода, укладена у письмовій формі державним замовником від імені держави з виконавцем відповідно до затверджених планів закупівель товарів, робіт і послуг оборонного призначення;

співвиконавці/субпідрядники - суб'єкти господарювання незалежно від їх форми власності, іноземні суб'єкти господарювання, які залучаються виконавцями державних контрактів (договорів) на підставі договорів, у тому числі зовнішньоекономічних договорів (контрактів), до виконання укладених із державним замовником державних контрактів (договорів);

товари оборонного призначення - озброєння, військова та спеціальна техніка, зброя і боєприпаси, спеціальні комплектувальні вироби для їх виготовлення та експлуатації, матеріали та обладнання, спеціально призначені для їх розроблення, виготовлення або використання, спеціальні технічні засоби, технічні засоби з розвідки, засоби технічного та криптографічного захисту інформації, засоби спеціального зв'язку, космічна техніка військового та подвійного призначення, засоби індивідуального захисту (бронежилети всіх класів захисту, протиударні, кулезахисні шоломи, комплекти протиударного захисту тощо), спеціальні засоби (кайданки, кийки, засоби, споряджені речовинами сльозогінної, світлошумової дії тощо), спеціальні (спеціалізовані) транспортні засоби; комп'ютерна, оптична, вимірювальна та інша техніка; спеціальний формений одяг, необхідний для виконання завдань правоохоронними органами, структурними підрозділами органів виконавчої влади, що реалізують державну політику у сферах забезпечення охорони прав і свобод людини, інтересів суспільства і держави, протидії злочинності, підтримання публічної безпеки і порядку, військовими формуваннями з правоохоронними функціями, товари подвійного використання для гарантованого забезпечення потреб безпеки і оборони, розвитку обороноздатності держави та системи національної стійкості, а також будь-які інші товари, які закуповуються державними замовниками, визначеними згідно з пунктом 10 частини першої статті 1 розділу І Закону №808, для гарантованого забезпечення потреб безпеки і оборони.

Щодо питань 1 та 4

З метою отримання детальної відповіді щодо особливостей застосування пункту 29 частини першої статті 1 Закону №808 доцільно звернутись до Міністерства оборони України, центрального органу влади, який є головним органом у системі центральних органів влади із забезпечення реалізації державної політики у сфері оборони.