[...]

Як зазначено у зверненні Товариства, у будівлі цеху забою та переробки птиці сталася пожежа, внаслідок чого було знищено конструктивні елементи та технологічне обладнання (холодильні камери), у складських приміщеннях знищена готова сільськогосподарська продукція птахівництва та виробничі запаси, що було зафіксовано в акті інвентаризаційної комісії.

Враховуючи викладене, платник Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) чи звільняється Товариство від нарахування податкових зобов'язань згідно з пунктом 198.5 статті 198 розділу V ПКУ на вартість знищених в пожежі готової продукції та виробничих запасів враховуючи норми пункту 32-1 підрозділу 2 розділу XX ПКУ?;

2) чи необхідно Товариству протягом дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану отримувати сертифікат Торгово-промислової палати про настання форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили) для звільнення від нарахування податкових зобов'язань згідно з пунктом 198.5 статті 198 розділу V ПКУ на вартість знищених в пожежі готової продукції та виробничих запасів?;

3) чи має Товариство не визначати податкові зобов'язання згідно з пунктом 198.5 статті 198 розділу V ПКУ на вартість знищених в пожежі готової продукції та виробничих запасів внаслідок настання для Товариства обставин непереборної сили використати як підставу Акт про пожежу і сертифікат від Торгово-промислові палати в Україні? Указом Президента України від 24 лютого 2022 року №64/2022 "Про введення воєнного стану в Україні" (далі - Указ №64), затвердженим Законом України від 24 лютого 2022 року №2102-IX, починаючи із 05 години 30 хвилин 24 лютого 2022 року в Україні було введено воєнний стан.

[...]

Пунктом 44.1 статті 44 глави 1 розділу ІІ ПКУ встановлено, що для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 глави 1 розділу ІІ ПКУ.

Порядок визначення шкоди та збитків, завданих Україні внаслідок збройної агресії російської федерації, затверджений Постановою Кабінету Міністрів України від 20 березня 2022 року №326 "Про затвердження Порядку визначення шкоди та збитків, завданих Україні внаслідок збройної агресії Російської Федерації" (в редакції постанови Кабінету Міністрів України від 22 липня 2022 року №951) зі змінами (далі - Порядок №326).

Методику визначення шкоди та обсягу збитків, завданих підприємствам, установам та організаціям усіх форм власності внаслідок знищення та пошкодження їх майна у зв'язку із збройною агресією російської федерації, а також упущеної вигоди від неможливості чи перешкод у провадженні господарської діяльності затверджено спільним наказом Міністерства економіки України та Фонду державного майна України від 18.10.2022 №3904/1223, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 02.12.2022 за №1522/38858.

Для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та фінансової звітності підприємства зобов'язані проводити інвентаризацію активів і зобов'язань, під час якої перевіряються і документально підтверджуються їх наявність, стан і оцінка (частина перша статті 10 Закону України від 16 липня 1999 року №996 XIV "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" зі змінами (далі - Закон №996)).

Згідно з Порядком подання фінансової звітності, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 28 лютого 2000 року №419 зі змінами (далі - Порядок №419), та Положенням про інвентаризацію активів та зобов'язань, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 02.09.2014 №879, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 30.10.2014 за №1365/26142, зі змінами (далі - Положення №879), проведення інвентаризації обов'язкове у разі, зокрема, встановлення фактів крадіжок або зловживань, псування цінностей (на день встановлення таких фактів); техногенних аварій, пожежі чи стихійного лиха (на день після закінчення явищ) в обсязі, визначеному керівником підприємства.

Як встановлено пунктом 4 розділу IV Положення №879, виявлені при інвентаризації розбіжності між фактичною наявністю активів і зобов'язань і даними бухгалтерського обліку регулюються підприємствами в такому порядку, зокрема: нестача запасів у межах установлених норм природного убутку, виявлена під час інвентаризації, списується за розпорядженням керівника підприємства на витрати; нестача цінностей понад норми природного убутку, а також втрати від псування цінностей списуються з балансу та відносяться на рахунок винних осіб у розмірі, визначеному відповідно до законодавства, у разі якщо винні особи не встановлені, вони зараховуються на позабалансовий рахунок до моменту встановлення винних осіб або закриття справи згідно із законодавством.

Розмір збитків від розкрадання, нестач, знищення (псування) матеріальних цінностей визначається відповідно до законодавства (пункт 6 розділу IV Положення №879).

Порядок виконання невідкладних робіт щодо ліквідації наслідків збройної агресії російської федерації, пов'язаних із пошкодженням будівель та споруд, затверджений Постановою Кабінету Міністрів України від 19 квітня 2022 року№473 "Про затвердження Порядку виконання невідкладних робіт щодо ліквідації наслідків збройної агресії російської федерації, пов'язаних із пошкодженням будівель та споруд" зі змінами (далі - Порядок №473).

Порядок №473 застосовується для фіксації пошкоджень, зумовлених збройною агресією російської федерації, будівель та споруд приватної та комунальної форми власності, а також може застосовуватися для фіксації пошкоджень будівель і споруд державної форми власності.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами "а" і "б" пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.