Державна податкова служба України, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), розглянула звернення щодо практичного застосування норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство набуло статус резидента Дія Сіті в порядку, передбаченому Законом України від 15 липня 2021 року №1667-IX "Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні" (далі - Закон №1667).

У Товаристві наявні наймані працівники, які працюють на підставі трудових договорів, а також гіг-спеціалісти, що надають послуги/виконують роботи на підставі укладених з Товариством гіг-контрактів. Від працівників та гіг-спеціалістів Товариства надходять численні звернення стосовно утримання з їх заробітної плати (винагороди за гіг-контрактом) більшого розміру податку на доходи фізичних осіб та єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок), ніж це передбачено нормами законодавства для резидента Дія Сіті.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Чи може Товариство (резидент Дія Сіті), як податковий агент, при виплаті доходу працівнику Товариства у вигляді заробітної плати утримувати податок на доходи фізичних осіб із суми такого доходу, використовуючи ставку податку, визначену в пункті 167.1 статті 167 Кодексу, а саме - 18 відсотків бази оподаткування у вигляді заробітної плати працівника Товариства?

2. Чи може Товариство (резидент Дія Сіті), як податковий агент, при виплаті доходу гіг-спеціалісту Товариства у вигляді винагороди за гiг-контрактом утримувати податок на доходи фізичних осіб із суми такого доходу, використовуючи ставку податку, визначену в пункті 167.1 статті 167 Кодексу, а саме - 18 відсотків від бази оподаткування у вигляді винагороди гiг-спеціаліста Товариства за укладеним гіг-контрактом?

3. Чи може Товариство (резидент Дія Сіті) нараховувати та сплачувати єдиний внесок на суму нарахованої заробітної плати працівнику Товариства у розмірі, що визначений частиною п'ятою статті 8 Закону України від 08 липня 2010 року №2464-VI "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування" (далі - Закон №2464), а саме - у розмірі 22 відсотків до нарахованої заробітної плати працівника Товариства за видами виплат?

4. Чи може Товариство (резидент Дія Сіті) нараховувати та сплачувати єдиний внесок на суму нарахованої винагороди за гiг-контрактом гiг-спеціалісту Товариства у розмірі, що визначений частиною п'ятою статті 8 Закону №2464, а саме - у розмірі 22 відсотків до нарахованої винагороди гіг-спеціаліста Товариства за укладеним гiг-контрактом?

Організаційні, правові та фінансові засади функціонування правового режиму Дія Сіті визначаються Законом №1667.

Набуття статусу резидента Дія Сіті за Законом №1667 є добровільним. Юридична особа набуває статусу резидента Дія Сіті з дня внесення відповідного запису до реєстру Дія Сіті з урахуванням положень частини сьомої статті 2 Закону №1667 (частини перша та друга статті 4 Закону №1667).

Згідно з частиною першою статті 5 Закону №1667 резидентом Дія Сіті може бути юридична особа, зареєстрована на території України в установленому законодавством України порядку, незалежно від її місцезнаходження та місця провадження господарської діяльності, яка відповідає всім вимогам, визначеним частиною першою статті 5 Закону №1667.

Відповідно до пункту 1 частини першої статті 1 Закону №1667 гіг-контракт - цивільно-правовий договір, за яким гіг-спеціаліст зобов'язується виконувати роботи та/або надавати послуги відповідно до завдань резидента Дія Сіті як замовника, а резидент Дія Сіті зобов'язується оплачувати виконані роботи та/або надані послуги і забезпечувати гіг-спеціалісту належні умови для виконання робіт та/або надання послуг, а також соціальні гарантії, передбачені розділом V Закону №1667.

Щодо першого та другого питань

Особливості застосування до резидента Дія Сіті спеціальних умов оподаткування, день початку і день припинення застосування таких умов визначаються Кодексом (частина сьома статті 2 Закону №1667).

Відповідно до підпункту 14.1.283 пункту 14.1 статті 14 Кодексу спеціалісти резидента Дія Сіті - це гіг-спеціалісти, що виконують роботу (надають послуги) на замовлення та на користь (в інтересах) резидента Дія Сіті на підставі гіг-контракту, укладеного в порядку, передбаченому Законом №1667, та/або особи, які перебувають із резидентом Дія Сіті у трудових відносинах.

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV Кодексу, згідно з підпунктом 163.1.1 пункту 163.1 статті 163 якого об'єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Доходи, які включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, визначені у пункті 164.2 статті 164 Кодексу.

Особливості оподаткування доходів спеціалістів резидента Дія Сіті передбачені пунктом 170.141 статті 170 Кодексу.

Відповідно до підпункту 170.141.1 пункту 170.141 статті 170 Кодексу податковим агентом платника податку - спеціаліста резидента Дія Сіті під час нарахування (виплати) на його користь доходів у вигляді заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику податку у зв'язку з трудовими відносинами чи у зв'язку з виконанням гіг-контракту, укладеного у порядку, передбаченому Законом №1667, є резиденти Дія Сіті.

Згідно з підпунктом 170.141.2 пункту 170.141 статті 170 Кодексу за ставкою 5 відсотків, визначеною пунктом 167.2 статті 167 Кодексу, оподатковуються доходи платника податку - спеціаліста резидента Дія Сіті, що виплачуються на його користь резидентом Дія Сіті у вигляді:

а) заробітної плати;

б) винагороди за гіг-контрактом, укладеним у порядку, передбаченому Законом №1667, у тому числі винагороди за створення та перехід прав на твори, створені за замовленням;

в) авторської винагороди за створення службового твору та перехід прав на службові твори.

Водночас згідно з підпунктом 170.141.5 пункту 170.141 статті 170 Кодексу, у разі якщо податковий агент - резидент Дія Сіті у відповідний календарний місяць не відповідав вимогам, визначеним пунктами 2, 3 частини першої статті 5 Закону №1667, такий податковий агент зобов'язаний у межах податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску самостійно нарахувати податок за ставкою 18 відсотків, встановленою пунктом 167.1 статті 167 Кодексу, щодо доходів спеціалістів резидента Дія Сіті, передбачених у підпунктах "а" - "б" підпункту 170.141.2 пункту 170.141 статті 170 Кодексу, що були виплачені протягом такого календарного місяця, та сплатити його до подання Розрахунку.